История развития бухгалтерского учета

1. История развития бухгалтерского учета.

 

   Хозяйственный учет возник на самых ранних стадиях перехода людей к организованному добыванию средств существования – к общинному хозяйству. Большинство историков считают, что в первобытном обществе большая часть сведений о хозяйственной деятельности содержалась в уме, поскольку примитивные учетные записи возникали редко.

 Развитие цивилизации,  укрупнение хозяйств, потребовали  освоения и применения учетных  записей на материальных носителях.  В Месопотамии это были глиняные  таблички (таблетки), в Древнем Египте  – папирусные свитки, на Руси  – берестяные грамоты. 

   Хозяйственный учет  древности нельзя назвать бухгалтерским.  Это скорее, первичный учет, то  что мы теперь называем оперативным  учетом. В Древнем Египте уже  в 3-м тысячелетии до н.э.  существовал хорошо поставленный  материальный учет; в Древнем  Вавилоне наряду с материальным  учетом существовал весьма развитый  учет расчетов, в том числе  с работниками; в Персии была  организована государственная статистика  расходов государства; в Китае  7 тысяч лет назад по отдельным  продуктам составляли материальные  балансы. 

    Во время греко-римской  цивилизации появились такие  предшественники бухгалтерского  учета как инвентарь и контокоррент (взаиморасчеты), зародился учет  кредитно-ссудных операций. Система  хозяйственного учета стала более  совершенной, но материальный  учет вели обособленно от учета  денег и денежных расчетов, балансовый  метод применялся для решения  локальных задач. Общий имущественно-денежный  комплекс единичного хозяйства  и его хозяйственная деятельность  не обобщались в едином денежном  измерителе.

    Хозяйственный учет Средневековья в его ранний период деградировал и не развивался. Элементы учета сохранились в основном в монастырях и крупнейших хозяйствах. В это время начали вести учетные книги. Постепенно в учете стали выделяться счета имущества по классификационным группам, денежным средствам, расчетам. В счетах начали разделять записи по дебету и кредиту, но записи велись в самостоятельных книгах (отдельно приход, отдельно расход). Возникло новое явление – учет и отчетность о доходах и расходах. Начали появляться трактаты, описывающие требования к достоверному учету. Отчетность приобретала черты публичности.

 Поступательное, всестороннее  развитие хозяйственного учета  создавало необходимые предпосылки  возникновения бухгалтерского учета.  Эта высшая форма учета, для  развития которой требовались  объективные условия, начала внедряться при капитализме.

   В эпоху феодализма  крупнейшим собственником земли  была церковь. Вместе с земельными  владениями в ней сосредоточилось  большое количество крепостных. Это обеспечивало церквям и  монастырям огромные доходы. Кроме  того, церкви занимались торговыми  и ростовщическими операциями. Это  естественно, вызывало необходимость  в организации хозяйственного  учета, что  и было позаимствовано  от древнего мира. Для эпохи феодализма типично замкнутое натуральное хозяйство, но вместе с тем и активное разделение труда, отделение ремесла от  земледелия, развитие обмена и товарного хозяйства, расширение торговых городов.

   В этот период  начинает закладываться новый  способ учета  - « двойная бухгалтерия».

   В 1494г., вышел первый  печатный труд итальянского автора  Луки Пачоли           « Трактат о счетах и записях», который дал развитие нового  этапа в учете.

    В развитии бухгалтерского учета можно выделить пять основных периодов:

1 период – с момента  возникновения товарно-денежных  отношений до конца XVII века. Для  этого периода характерно: появление  различных способов регистрации  фактов хозяйственной жизни в  учетных регистрах в виде систематических  и хронологических записей; мануфактурное  производство; сосуществование натурального  обмена и товарно-денежных отношений.  Венцом периода становления бухгалтерского  учета стало широкое использование  метода двойной записи. В 1494 году  итальянский профессор математики  Лука Пачоли опубликовал «Трактат  о счетах и записях», из которого  явствует, что венецианские купцы  делали записи в трех книгах: черновой, журнале и главной, не  считая копировальной книги и  инвентарной. Лука Пачоли рекомендовал  для использования так называемую  аналитическую запись. О значении  этого трактата свидетельствует  тот факт, что в течение нескольких  веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как  основным руководством по бухгалтерскому  дел. А способ двойной записи  не потерял своего значения  и поныне.

    Автором, изложившим правила ведения записей в учетных книгах по двойной системе был также Бенедикт Котрульи, живший в XV веке. Эти правила были им сформулированы в работе «О торговле и частном торговце», однако издано это сочинение было лишь в 80-х годах XVI века.

    2 период – конец XVII – конец XVIII веков. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до середины XVIII века доминировала «Развитая итальянская форма счетоводства»; в дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена «Мемориально-кассовая форма». Счетоведение рассматривается в основном как форма практической деятельности.

    3 период – конец XVIII – конец XIХ веков. В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, возникают теории счетоводства: юридическая – во Франции, экономическая – в Италии, камеральная – в Германии. В этот период сформировались основные направления в науке счетоведения, по которым и пошло ее дальнейшее развитие.

    4 период – конец XIХ – начало ХХ веков – период становления бухгалтерского учета как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета, определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

   5 период – начало ХХ столетия – до наших дней целесообразно разделить на две основные стадии:

• начало – середина ХХ столетия характеризуются разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно-правового положения самостоятельно хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности;
• с середины ХХ столетия до нашего времени – разрабатываются принципы оценки имущественно-правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод; разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.

 

 

 

 

 

2. Документация и ее характеристика.

Документация в процессе ведения бухгалтерского учета на предприятии является основным способом фиксации хозяйственных операций и  необходимым инструментом наблюдения за финансовыми показателями деятельности фирмы.

 

Выделяются следующие  виды документации:

 

— первичная учетная;

 

— сводная учетная;

 

— регистры бухгалтерского учета;

 

— информация внутренней бухгалтерской  отчетности.

 

Документы подтверждают достоверность  учетных данных. Они составляются в момент совершения операции или  сразу после ее окончания. С помощью  документов также выявляются ошибки в бухгалтерских записях. Задача бухгалтерской документации заключается  в предоставлении возможности для  принятия оперативных решений, затрагивающих  важные вопросы бизнеса.

2. Первичный документ - оправдательный  документ по совершению хозяйственной  операции (письменное доказательство), на основании которого ведется  бухгалтерский учет.

 

Первичные (так же как  и сводные) учетные документы  могут составляться на бумажных и  машинных носителях информации. В  последнем случае организация обязана  изготовлять за свой счет копии таких  документов на бумажных носителях для  других участников операций, а также  по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры.

 

Носителями информации могут  быть дискеты, магнитные ленты и  др. в зависимости от оснащенности предприятия.

 

Первичные документы должны составляться на русском языке средствами, обеспечивающими сохранение записей  длительное время, и оформляться  на бланках типовых или специально разрабатываемых форм. В документах не должно быть подчисток и неоговоренных  исправлений (при этом ошибочные  записи зачеркиваются тонкой чертой с надписанием правильного текста и оговаривается исправление). Но следует помнить, что в денежных документах никакие исправления  не допускаются. В случае обнаружения  ошибки при составлении первичных  учетных документов могут быть внесены  исправления лишь по согласованию с  участниками хозяйственных операций.

 

При поступлении в бухгалтерию  первичные документы подлежат обязательной проверке по форме, арифметически, по содержанию. Проверяется полнота и правильность оформления документа и заполнения реквизитов, законность операций, логическая увязка отдельных показателей, а  также подсчет сумм.

 

Информация с первичного документа переносится в учетные  регистры, о чем делается отметка  на самом документе, которая исключает  возможность его повторного использования. Следует помнить, что все первичные  денежные документы подлежат обязательному  гашению штампом или надписью "Получено", "Оплачено" с указанием  даты. Все документы должны храниться  некоторое время; при этом сроки  хранения документов в архиве предприятия  определяются согласно правилам, установленным  Главным архивным управлением.

3. Любой документ должен  содержать ряд показателей, которые  в бухгалтерском учете называют  реквизитами. Реквизиты-подразделяются  на обязательные и дополнительные.

 

Обязательные реквизиты  обеспечивают документам юридическую  силу. К ним относятся:

наименование документа (формы), код формы;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной  операции;

измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных  лиц и их расшифровки.

 

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации, а документы, форма которых там не предусмотрена, должны содержать эти обязательные реквизиты.

 

Дополнительные реквизиты  определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением  документов. В зависимости от характера  операции и технологии обработки  данных, в первичные документы  могут быть включены дополнительные следующие реквизиты:

номер документа;

расчетные счета организации;

основание для совершения хозяйственной операции.

 

4. В зависимости от  места расположения тех или  иных реквизитов в документах  форма документов может быть  зональной, анкетной, табельной и  комбинированной: 

зональная форма. Документ при  построении по данной форме разграфлен на отдельные зоны. Каждый реквизит размещается в своей зоне, которая  является постоянной для данного  типа документов, что облегчает работу с ними непосредственному исполнителю;

анкетная форма предполагает размещение названия реквизитов в левой  стороне документа, заполнение их один под другим и сверху вниз;

табельная форма является продолжением зональной формы. В  ней реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с  выделением для каждой группы нескольких строк, образующих самостоятельную  таблицу (матрицу);

комбинированная форма сочетает в себе признаки построения ранее  рассмотренных форм - зональной, анкетной и табельной.

 

В зависимости от характера  регистрируемых операций формы документов делятся на:

типовые - предназначенные  для регистрации однородных, распространенных хозяйственных операций (формы кассовых ордеров - № КО-1, № КО-2, кассовой книги - № К.О-4 и др.);

специализированные - для  регистрации узкоспециализированных операций (например, в автотранспортных предприятиях карта учета работы автомобиля).

 

Для исключения повторного использования документов ряд документов подлежит гашению штампом "Получено" или "Оплачено" с указанием  даты. Свободные строки подлежат обязательному  прочерку.