Инвентаризация в бухгалтерском учете

основанием для  определения остатков имущества  к  началу  инвентаризации  по

учетным данным. Материально  ответственные лица дают расписки о  том,  что  к

началу инвентаризации все  расходные  и  приходные  документы  на  имущество

сданы в бухгалтерию  или переданы комиссии, и все  ценности,  поступившие  на

их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны  в  расход.  Аналогичные

расписки  дают  и  лица,  имеющие  подотчетные  суммы  на  приобретение  или

доверенности на получение имущества.  Поступающие  во  время  инвентаризации

ценности  принимаются  материально  ответственными  лицами   в   присутствии

инвентаризационной  комиссии,  вносятся  в  отдельную  опись  (при  этом  на

приходном документе делается  отметка «после  инвентаризации» за  подписью

председателя инвентаризационной комиссии  или  уполномоченного  им  лица)  и

приходуются по реестру  после  инвентаризации.  Отпуск  ценностей  во  время

проведения инвентаризации допускается  только  в  исключительных  случаях  с

письменного  разрешения  руководителя  и  главного  бухгалтера  организации,

также обязательно  в присутствии  инвентаризационной  комиссии,  с  внесением

отпускаемых ценностей  в отдельную опись и  с  проставлением  соответствующей

отметки на расходных  документах.

   В  том   случае,  если  инвентаризация  имущества  проводится  в   течение

нескольких  дней  или  если  имущество  одного   и   того   же   материально

ответственного  лица находится в нескольких  помещениях,  то  помещения,  где

хранятся  материальные  ценности,  при  уходе  инвентаризационной   комиссии

должны быть  опечатаны.  Во  время  перерывов  в  работе  инвентаризационных

комиссий (в обеденный  перерыв, в ночное время,  по  другим  причинам)  описи

должны  храниться  в  ящике  (шкафу,  сейфе)  в  закрытом   помещении,   где

проводится инвентаризация.

   Инвентаризационные  описи  подписывают   все   члены   инвентаризационной

комиссии  и  материально  ответственные  лица.  При  проверке   фактического

наличия имущества  в случае смены  материально  ответственных  лиц  принявший

имущество расписывается  в описи в получении,  а  сдавший  -  в сдаче этого

имущества. На  последней  странице  описи  должна  быть  сделана  отметка  о

проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями  лиц,  производивших

эту проверку. В  конце описи материально ответственные  лица  дают  расписку,

подтверждающую  проверку комиссией имущества в  их присутствии, об  отсутствии

к членам комиссии каких-либо претензий и  принятии  перечисленного  в описи

имущества на ответственное  хранение.

   В тех  случаях,  когда  материально   ответственные  лица  обнаружат   после

инвентаризации  ошибки в описях, они должны немедленно (до  открытия  склада,

кладовой, секции и т.п.) заявить  об  этом  председателю  инвентаризационной

комиссии.  По  окончании  инвентаризации   могут   проводиться   контрольные

проверки правильности проведения  инвентаризации.  Их  следует  проводить  с

участием членов инвентаризационных комиссий и материально  ответственных  лиц

также  обязательно  до  открытия  склада,  кладовой,  секции  и  т.п.,   где

проводилась инвентаризация.

   По тем  наименованиям имущества, по  которым  выявлены  расхождения   между

данными бухгалтерского учета  и  результатами  инвентаризации,  составляются

сличительные ведомости  с  указанием  в  них  выявленных  расхождений  как  в

натуральных, так  и в стоимостных измерителях.

   При   инвентаризации ценностей в пути, а также  отгруженных  без   перехода

права собственности, переданных или принятых на ответственное хранение  или

в переработку  производится проверка наличия  соответствующих  документов  (в

инвентаризационные  ведомости вносятся  реквизиты  этих  документов  и  места

нахождения ценностей). Кроме того, производится  проверка  верности  учетных

данных в плане  действительной незавершенности  соответствующей  операции,  в

том числе путем  сопоставления данных о вышеуказанных  объектах с  данными  по

соответствующим  другим  счетам  бухгалтерского  учета.  Для  ценностей,  на

которые  право  собственности  переходит  к  покупателю  с  особом   порядке

(числящихся  на  счете 45  «Товары отгруженные»)   в   описи   указываются

контрактные цены.

   При инвентаризации  объектов  незавершенного  капитального  строительства

дополнительно   к   физическому    пересчету    соответствующих    ценностей

производится проверка факта начала монтажа по  оборудованию,  переданному  в

монтаж по данным бухгалтерского учета, а также проверка причин  и  оснований

консервации  объектов,  неввода  в   эксплуатацию   фактически   завершенных

строительством  объектов, неоформления  документов  на  ввод  в эксплуатацию

фактически уже  используемых объектов.

   При инвентаризации  основных средств и нематериальных  активов производится

проверка  наличия  всей  необходимой  бухгалтерской,  технической   и   иной

документации,  включая  регистрационные   свидетельства   на   недвижимость,

учетную документацию на транспортные  средства,  патенты  на  изобретения  и

т.п. Соответствующие  существенные  сведения  вносятся  в  инвентаризационные

ведомости. При  выявлении неучтенных или неверно  учтенных основных средств  в

инвентаризационную  опись включается их подробное описание. По всем  основным

средствам производится проверка корректного отражения  в учете  произведенных

дооборудования, реконструкции  и модернизации этих основных средств, а  также

факта неначисления амортизации за  период  нахождения  основных  средств по

решению  руководителя  организации   на   длительной   (свыше   3   месяцев)

консервации  или  за  более  чем  годовой  период  восстановления   основных

средств.  На  основные  средства,  находящиеся   в   ремонте,   составляются

отдельные инвентаризационные описи с указанием в  них  процента  технической

готовности объектов, а также экономии или перерасхода  ремонтных  затрат  по

сравнению с заказом (сметой).  При  принятии  в  качестве  элемента  учетной

политики оценки основных  средств  по  восстановительной  стоимости  в  ходе

годовой инвентаризации следует определить индекс изменения  рыночных  цен  на

аналогичные основные средства, т.е.  отследить  необходимость  своевременной

переоценки соответствующей  группы  однородных  основных  средств,  а  также

проверить, списана  ли сумма  дооценки  по  выбывшим  основным  средствам со

счета 83 «Добавочный  капитал» в кредит счета  84  «Нераспределенная  прибыль

(непокрытый убыток)».

   При инвентаризации  ценных  бумаг  проверяется   как  фактическое  наличие

ценных   бумаг   (либо   соответствующих   выписок   реестродержателя    или

депозитария), так  и правильность их оформления. Если ценные бумаги  хранятся

в   организации,   то   их   инвентаризация   проводится   одновременно    с

инвентаризацией  денежных  средств  в  кассе.   При   инвентаризации   перед

составлением финансовой отчетности выявляются котирующиеся на  рынке  ценные

бумаги, по  которым  рыночная  стоимость  ниже  балансовой,  т.е.  требующие

создания  или  корректировки  резервов  под  их  обесценение.  По   долговым

процентным   и   дисконтным    ценным    бумагам    производится    проверка

своевременности начисления процентного и дисконтного  дохода.

   При инвентаризации  расчетов данные бухгалтерского  учета сопоставляются  с

информацией контрагентов (актов сверок),  договоров  и  иных  документов.  В

ходе инвентаризации перед составлением промежуточной  и  годовой  финансовой

отчетности необходимо уточнить договорные сроки погашения  задолженностей  с

длительными сроками  погашения для корректного их отнесения к  краткосрочным,

либо долгосрочным  в зависимости от  периода от  отчетной  даты  до  даты

погашения  задолженности.  Производится    проверка   обоснованности   сумм,

числящихся на  счетах  расчетов,  в  том  числе  своевременность  начисления

процентов  по  займам  «по  начислению»  в  операционные  расходы   или   на

увеличение стоимости  инвестиционного актива, а также  корректность  отнесения

процентов  по  займам,  использованным  для  осуществления   предоплат,   на

увеличение дебиторской  задолженности поставщика (за  период  до  поступления

соответствующих ценностей) или на операционные расходы  в соответствии с  ПБУ

15/01 «Учет займов  и кредитов и затрат по их  обслуживанию». Внимание  должно

быть  уделено  также  оплаченным  ценностям  в  пути   и   неотфактурованным

поставкам (при  этом анализируются соответствующие  иные  бухгалтерские  счета

на  предмет  нестыковок  при   отражении   взаимосвязанных   операций).   Не

допускается оставление в бухгалтерской отчетности неотрегулированных  разниц

по расчетам с  банками и бюджетом.

   3. Порядок  отражения результатов инвентаризации  в бухгалтерском учете. 

   Выявленные  при  инвентаризации  расхождения   в  общем  случае   подлежат

отражению  в  учете  в  месяце   завершения   инвентаризации   (по   годовой

инвентаризации  – в годовом  бухгалтерском  отчете).  Предложения  о  порядке

урегулировании  расхождений,   выявленных   в   результате   инвентаризации,

представляются  инвентаризационной  комиссией  руководителю  организации  для

принятия окончательного решения.

   При подготовке  таких предложений следует учитывать  положения  в том числе

и трудового законодательства. В частности, согласно Трудовому  Кодексу РФ:

- полная материальная  ответственность возлагается   на  работника  как  при

   наличии  письменного договора о полной  материальной  ответственности   за

   вверенные   ценности,  так  и  при   обнаружении   недостачи   ценностей,

   полученных работником по разовому документу,

 - причиненный ущерб (т.е.  стоимость подлежащей  возмещению  работником

   недостачи)  оценивается исходя из рыночных  цен на день причинения  ущерба

   (с учетом  степени износа), но не ниже  стоимости по данным бухгалтерского