Инвентаризация и переоценка основных средств

1.2. Оценка основных средств

В учете основных средств  выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость  основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость фактически произведенных  затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный  на период строительства (такие затраты  капитализируются в связи с длительностью  использования кредита), и любые  другие расходы, непосредственно связанные  с приведением актива в рабочее  состояние для его использования  по назначению. [5, стр.154]

Первоначальная стоимость  основных средств формируется следующим  образом:

1) по земельным участкам, приобретенным на праве собственности  или постоянного землепользования  в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в  Акте, комиссионные вознаграждения  агентам по недвижимости, оплата  услуг по оформлению договора  купли-продажи, возникающие при  этом налоги и сборы, расходы  по подготовке земли к целевому  использованию (снос старых зданий  за вычетом доходов от реализации  материалов, полученных при разборке  здания, очистка, выравнивание) и  др.;

2) по приобретенным машинам  и оборудованию, требующим и не  требующим монтажа и установки,  первоначальная стоимость состоит  из цены приобретения, затрат  на перевозку, в том числе  страхование во время перевозки,  монтажа, проведения испытаний  с целью проверки годности  машин и оборудования к эксплуатации  и др. Стоимость ремонта поврежденных  машин и оборудования во время  монтажа включают в текущие  расходы. Если основные средства  приобретены в кредит, уплаченные  проценты являются текущими расходами  и их не включают в первоначальную  стоимость объекта;

3) по приобретенным зданиям  и сооружениям в первоначальную  стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению  сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы,  оплачиваемые покупателем;

4) при строительстве зданий  и сооружений хозяйственным способом  в первоначальную стоимость включаются  все расходы по строительству:  строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и  механизмов, оплата труда рабочих,  соответствующая доля накладных  расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

5) при приобретении земли,  зданий или сооружений как  одного целого с целью использования  каждого по назначению при  оприходовании необходимо разграничить  первоначальную стоимость этих  объектов, так как здания и  сооружения имеют ограниченный  срок эксплуатации и подвержены  износу Срок же использования  земли не ограничен, поэтому  она является неамортизируемым  материальным активом. Если к  использованию предназначен только  земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат  сносу (выкорчевке), то разграничение  в стоимости не делают, а приобретенным  объектом считается земля. Расходы  по сносу за вычетом доходов  от реализации как объекта  в целом, так и отдельных  частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости  земли;

6) по зданиям и сооружениям,  возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется  договорной стоимостью работ  по возведению объекта и расходами  по приобретению оборудования, если  его стоимость оплачивалась заказчиком; по основным средствам, внесенным  учредителями в счет их вклада  в уставный капитал, первоначальная  стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

7) по основным средствам,  изготовленным самим субъектом  или приобретенным за плату,  первоначальная стоимость состоит  из суммы фактических затрат  по приобретению, доставке и других  расходов по приобретению с  добавлением суммы износа по  приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы  получателя по установке);

8) по объектам основных  средств, полученным от других  юридических или физических лиц  безвозмездно, первоначальной является  стоимость, указанная в документах  о передаче (для оборудования, требующего  монтажа, включая расходы по  доставке и установке) или,  определенная экспертным путем  (профессиональным оценщиком);

9) по объектам, полученным  в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется  по текущей стоимости полученных  основных средств, которая равна  текущей стоимости переданных  основных средств, с поправкой  на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут  подлежать как идентичные объекты,  предназначенные для использования  с одинаковой целью, так и  объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных  средств, например, трактора на  грузовой автомобиль, полученный  объект будет отражен по стоимости  реализации переданного объекта  с учетом внесенной суммы в  виде денежных средств или  товаров;

10) по молодым животным, переведенным в основное стадо,  первоначальная стоимость это  фактическая себестоимость выращивания  этих животных;

11) по взрослым животным, приобретенным для формирования  основного стада, первоначальная  стоимость - это затраты по  приобретению, включая расходы по  доставке и прочие расходы,  связанные с приобретением;

12) по молодым насаждениям  в первоначальную стоимость включаются  фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за  вычетом стоимости полученной  продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или  реализации) со дня закладки до  сдачи насаждений в эксплуатацию;

13) по основным средствам,  арендованным на условиях финансируемой  аренды - их стоимость определяется  в соответствии с бухгалтерским  учетом;

14) по капитальным затратам  по улучшению земель первоначальная  стоимость включает все фактические  затраты по проведенным работам. [5, стр.182]

Изменение первоначальной стоимости  допускается только в случаях  осуществления дополнительных капитальных  вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в  свою очередь, увеличивает или сокращает  срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость  основных средств по действующим  рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в  соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и  отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной  амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов  и других ценных материалов, возникающих  при ликвидации основных средств  в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и  прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение  всего срока полезной или нормативной  службы, при этом:

срок полезной службы - это  период, в течение которого предприятие  предполагает получение экономической  выгоды от использования основных средств;

срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ  на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств  ведется на активных инвентарных  счетах подраздела "Основные средства", в состав которого входят следующие  синтетические счета: "Земля", "Здания и сооружения", "Машины и оборудование, передаточные устройства", "Транспортные средства", "Прочие основные средства", "Незавершенное  строительство".

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное  отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление  за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной  амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение  их результатов в учете; точное отражение  в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств. [6, стр.474]

2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Инвентаризация основных  средств

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий со стороны членов специально-созданной в организации  комиссии по проверке и документальному  подтверждению наличия, состояния  и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и  отчетности.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

* наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета;

* наличие и состояние  аналитических паспортов или  другой технической документации;

* наличие документов на  основные средства, сданные или  принятые предприятием (учреждением)  в аренду и на хранении. При  отсутствии документов необходимо  обеспечить их получение или  оформление.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности  предприятий (учреждений).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны  не правильные данные, характеризующие  их, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические  показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы из которых они  построены, объекты (по наружному или  внутреннему обмеру), площадь (общая  полезная площадь), число этажей (без  подвалов, полуподвалов и т.д.), год  постройки, другое; по каналам –  протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные  сооружения, материалы крепления  дна и откосов; по мостам – место  нахождения, род материалов и основные параметры; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, вид покрытия, ширину полотна и  т.п. [7, стр.131]

Оценка выявленных инвентаризацией  не уточненных объектов должна быть произведена  с учетом рыночных цен, а износ  определен по действенному техническому состоянию объектов с оформлением  сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в  соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройки новых  помещений и др.) или частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или  снижения балансовой стоимости объекта  и привести в описи данные о  произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие  одновременно в одно из структурных  подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по типовой инвентарной  карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с  указанием количества этих предметов.

Основные средства которые  в момент инвентаризации находятся  вне места нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские  и речные суда, железнодорожный подвижной  состав, автомашины; отправлен в  капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента  временного их выбытия. [8, стр.121]