Группировка издержек по видам затрат в управленческом учете

     Целесообразно задать следующий вопрос: а так  ли уж нужна трудоемкая нелинейная схема амортизации [2, с.52]?

     Дело  в том, что амортизационная льгота и эффект ускорения окупаемости  основных средств возникают не только при внедрении иного (нелинейного) механизма начисления амортизации  с повышенными нормами амортизации, но и при уменьшении нормативных сроков эксплуатации имущественных объектов при сохранении традиционной (линейной) схемы амортизации. По своей сути нелинейная схема направлена на укорачивание того срока амортизации, в течение которого происходит возврат основной суммы средств, затраченной на покупку производственного актива. Не легче ли пойти по альтернативному пути: отказаться от сложной системы начисления амортизации, сохранить линейный метод, уменьшив исходный срок службы основного средства?

     По  мнению Е. Балацкого и О. Забелина [2, с.55], нелинейная схема амортизации не несет в себе ничего особенно конструктивного. Как показывают расчеты, ускоренного возврата капиталовложений можно добиться  и в рамках линейной схемы путем пересмотра сроков эксплуатации основных средств. Причем во многих случаях этот пересмотр не является кардинальным. Например, чтобы обеспечить уравнение для предприятия эффекта от линейной амортизации с эффектом от нелинейной при сроке службы, равным 10 годам, необходимо снизить этот срок на 1,23 года и в дальнейшем исходить не из 10 лет, а, например, из 8,5 года. Подобные амортизационные послабления никак не могут считаться серьезными. Существующая практика в развитых странах является даже более радикальной, чем та, которая требуется для полной замены нелинейной амортизации. Если же учесть те выгоды, которые будут получены предприятиями по линии бухгалтерского и налогового учета при отказе от трудоемкой нелинейной схемы амортизации, то целесообразность широкого культивирования ускоренной линейной амортизации становится очевидной.

     Итак, имеет смысл отказаться от применения нелинейной схемы амортизации, заменив  повышенную норму нелинейной амортизации  сокращением нормативного срока  эксплуатации основных средств в  рамках линейного метода начисления амортизации. При необходимости можно предоставлять дополнительные амортизационные льготы предприятиям путем установления, например, двойной нормы амортизации в первый год работы основного средства.

     3. Как правильно определить величину  возмещаемой стоимости объекта  основных средств для его последующего приобретения? 

     Установленные нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости  от условий эксплуатации активов. Корректирующие коэффициенты, применяемые к базовой  норме, учитывают наличие отклонений от нормального режима работы оборудования, учтенного при расчете базовой нормы: особые климатические условия, агрессивность среды, частота избыточных нагрузок и прочее. В том случае, если к одной и той же норме необходимо применить несколько поправочных коэффициентов, они учитываются как дополнительное превышение одного коэффициента над другим, а не прямым суммированием [7, с.57].

     Действующий порядок допускает использование  ускоренной амортизации. При этом методе происходит более быстрое перенесение  стоимости основных фондов на годовую продукцию за счет увеличения нормы ежегодного списания либо применения порядка, при котором большая часть стоимости списывается в первые годы эксплуатации оборудования. Создание подобных условий призвано содействовать скорейшему внедрению в производство достижений научно-технического прогресса в связи с быстрым моральным старением отдельных видов оборудования или нематериальных активов (например, компьютерной техники, средств связи, компьютерные программы). Увеличивая размер амортизации, ее долю в структуре затрат, предприятие тем самым сокращает прибыль в составе поступающей выручки за реализованную продукцию, и, следовательно, снижает размер налоговых изъятий с той части недополученной прибыли, которую представляет собой дополнительная амортизация, взимаемая сверх обычной нормы.

     При ведении финансового и налогового учета нормы и ставки амортизации  применяют к первоначальной или  балансовой (восстановительной) стоимости объекта. В управленческом учете и при расчетах по оптимизации формирования и обновления основных производственных фондов необходимо исходить из того, что их первоначальная стоимость и сроки эксплуатации могут изменяться. Кроме того, иной может быть стоимость объекта, который должен заменить выбывший из эксплуатации.

     Корректировку первоначальной стоимости производят путем переоценки. Для начисления амортизации без изменения первоначальной стоимости можно исходить из прежних  норм, а затем прекращать начисление, несмотря на то, что объект продолжает функционировать.

     Для учета влияния инфляции и технического прогресса амортизацию основных средств и нематериальных активов целесообразно начислять исходя из восстановительной стоимости объектов по формуле сложных процентов.

     Пример:

     Первоначальная  стоимость объекта 500000 руб., срок службы 3 года, инфляция   5%   в   год. Нужно определить каким должен быть размер амортизационных отчислений, чтобы их было достаточно для приобретения аналогичного станка через 3 года.

     Решение: определим, сколько будут стоить сегодняшние 500000 через 3 года, при инфляции 5% в год. Для этого используем формулу сложного процента FV=PV*(1+i)ⁿ =500000*1,05³=578812.5 руб. Поскольку начисленные и полученные при реализации продукта суммы амортизации реинвестируются, фактическая величина амортизационных отчислений с учетом реинвестирования составит 551687,5 руб., а сумма реинвестирования 27125 руб. Расчет показан в таблице 1. 

                                                                                                                      Таблица 1

     Величина амортизации с учетом реинвестирования

     в руб.

Продолжение таблицы 1 

     Как видно из таблицы 1 сумма накопления за год равна 192937,5 рублей и через  три года мы сможем приобрести аналогичный  станок.

     Величина  реинвестирования амортизации по годам  определена с учетом срока ее использования в обороте: в первые годы эксплуатации объекта она максимальная, в последние годы - минимальная. Суммы реинвестирования рассчитывают с применением дисконтных множителей.

     Амортизация как способ возмещения капитала, использованного  ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Размер начисляемой амортизации должен ежегодно планироваться при разработке финансового плана и сметы затрат на производство, других финансовых показателей. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла.

     4. Чем отличается прогрессирующая  амортизация долгосрочных активов  от дегрессирующей? В каких случаях она применяется? 

     Прогрессирующая амортизация основана на предположении, что объект подвержен слабому  обесцениванию в первые годы эксплуатации. Поэтому наименьшая норма амортизации  имеет место в первый год службы объекта, а наибольшая – в последний.

     Дегрессирующая  амортизация базируется на том, что  значительное обесценивание происходит в первые годы использования. Поэтому  в первый год наблюдается наибольшая норма амортизации, а в последний  – наименьшая.

     Если  целью предприятия является привлечение инвесторов или получение премий, то ему необходимо демонстрировать наличие большой прибыли и, следовательно, использовать прогрессирующий метод начисления амортизации.

     Если  же предприятие хочет уменьшить  сумму прибыли, облагаемой налогом, то оно будет использовать дегрессирующий метод.

     Денежный  поток самообеспечения предприятия  складывается, в первую очередь, благодаря  его основной коммерческой деятельности. Но вместе с тем этот поток может  корректироваться предприятием в результате политики начисления амортизации и распределения прибыли. Так, например, если будут активно использоваться методы дегрессирующей амортизации, приводящие к завышению затрат в первые годы эксплуатации, то это вызовет занижение размеров прибыли в том же периоде. В последующие же годы по данным учета будет отражаться повышенная прибыль, из которой должны будут выплачены суммы налога на прибыль в размерах уже больших, чем при обычных обстоятельствах. В этих временных пределах может изменяться как внутренняя, так и внешняя экономическая среда, и в этих обстоятельствах выбор и проведение той или иной амортизационной политики может существенно сказаться на финансовых результатах деятельности [11, с.35]. Соизмеряя целесообразность и собственные возможности, руководство предприятия может принимать решение в период высоких темпов инфляции использовать прогрессирующий метод начисления амортизации, завышая прибыль, уплачивая большие налоги обесценивающимися деньгами. Но при стабилизации экономической  обстановки  неперенесенная часть стоимости основных фондов может быть активно вовлечена в кругооборот при использовании методов начисления износа, полностью формирующих фонд возмещения к моменту завершения срока полезного использования того или иного объекта. Такое положение приведет к изменению структуры затрат, увеличению удельного веса амортизации, росту себестоимости, сокращению прибыли и уплачиваемых из нее налогов. Концентрация в этом случае источников самофинансирования на предприятии будет способствовать упрочению его финансового положения и позиций на рынке. Для рентабельных предприятий варьирование способов начисления амортизации - это возможность решения задач экономической политики. Для убыточных предприятий набор вариантов оказывается достаточно ограниченным,  но и  в  этом  случае  введение  пониженных  ставок   может уменьшить сумму убытка и хотя бы внешне создать картину экономического прогресса.

     Прогрессивный и дегрессивный методы начисления амортизации  имеют ограниченные возможности. Для  прогрессирующей амортизации необходимо соблюсти условия, согласно которым динамика изменения стоимости основных производственных средств тоже является прогрессивной. При применении дегрессивного метода учет амортизации вместе с расходами на ремонт, имеющими в течение срока эксплуатации объекта тенденцию к увеличению, обеспечивает относительно равномерное включение амортизационных отчислений в издержки производства и обращения. Величина остаточной стоимости объекта при дегрессивной амортизации, как правило, совпадает или очень близка к сумме ликвидационной выручки при его продаже [4, с.140].

     Предприятие, в зависимости от состояния экономической  среды, может применять тот или  иной метод.

     5. Почему проценты на собственный  капитал не учитываются в финансовом  учете, но весьма важны в управленческом учете? 

     В финансовом учете в качестве затрат учитывают лишь фактически выплаченные  проценты за привлеченные заемные средства, поэтому такие затраты как проценты на собственный капитал, вложенный в бизнес, заработная плата собственника организации, арендная плата за пользование принадлежащим владельцу имуществом не отражаются и не оформляются первичными платежными документами, поскольку сам себе предприниматель-хозяин ничего не платит, он просто получает компенсацию этих издержек в прибыли при удачном ведении дел. На самом деле эти затраты существуют и участвуют в производстве и сбыте продукции, представляя собой своего рода расходы по возмещению прошлых или альтернативных затрат. Для полноты измерения всех издержек на ведение бизнеса, правильной ориентации в ценообразовании, объективной оценки влияния всех производственных факторов на издержки, оценки реальных результатов финансово-сбытовой деятельности эта часть калькуляционных расходов отражается в управленческом учете. Ведь управленцу важно знать все [12, с.48].

     Зачем же нужно учитывать в расчетах величину процента на собственный капитал?  Дело в том, что вложенные для  производственно-хозяйственной деятельности средства в виде совокупного капитала являются ресурсом, который стоит  денег. Стоимость использования этого ресурса выражается в виде процента на капитал. Эту стоимость также нужно возместить в затратах, учесть в цене и расчетах с потребителями созданной с его помощью продукции, работ, услуг.