Годовая бухгалтерская отчетность: составление и порядок её оформления

      На  ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

      Инвентаризационная  комиссия проверяет правильность составления  сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных  инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

      По  всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

      в) Заключительные записи к составлению  бухгалтерского баланса.

      В системе счетов аналитического и  систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

      После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

      Заключение  счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток  переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

      Сальдо  по счёту 50 «Касса» выводят на 31 декабря  после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 90 «Краткосрочные кредиты», 92 «Долгосрочные  кредиты банков».

      Проверив  авансовые отчеты, относящиеся к  декабрю, и получив подтверждение  от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

      Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 /1 «Расчёты с депонентами».

      Используя данные расчётно-платёжных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчётном году, составляют список инвентаризации резервов (если создаётся) на оплату отпусков на первое января.

      При наличии подтверждения о выверке  взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчёты по авансам выданными», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчёты по претензиям», 64 «Расчёты по авансам полученным», 68 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

      Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 63 «Расчёт по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68.

      Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

      После проверки аналитических данных, выводятся  остатки  по счетам 78 «Расчёты с дочерними (зависимыми) предприятиями», 79 «Внутрихозяйственные  расчёты», 94 «Кратковременные займы», 95 «Долгосрочные займы». Остатки по счетам 94, 95 подтверждаются наличием договоров займа и др.

      После тщательной проверки правильности начисления и списания износа по быстроизнашивающимся средствам труда, исправления ошибок дополнительными записями или путём сторнирования, выводят остатки по счетам 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

      После уточнения  учетных записей, заключают  счёт 02 «Износ основных средств». Со счёта 31 «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат, относящееся к производству отчётного года на основании специального расчёта и справки бухгалтерии.

      Далее оборот за декабрь из журналов –  ордеров записывают в Главную  книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

      Далее 31 декабря производится реформация баланса:

      1. Сначала закрываются все субсчета  к счету 90 «Продажи»:

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» 

      Кредит  счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

      Закрыт субсчет 1 «Выручка»

      Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 Прибыль/убыток от продаж»

      Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

      Закрыт субсчет «Себестоимость продаж» за год;

      Дебет счета 90 Продажи» субсчет 9 Прибыль/убыток от продаж»

      Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

      Закрыт субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» за год.

      2.  Аналогично отражается закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

      3. Затем происходит закрытие счета  99 за год и формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84:

      Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»  

      Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

      Сформирована нераспределенная прибыль отчетного года;

      Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

      Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»  

      Сформирован непокрытый убыток отчетного года.

      Необходимо  учитывать, что:

      1) закрытие субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» происходит автоматически (проводка не делается), так как остаток по дебету 90.9 равен остатку по кредиту 90.9.

      2)  аналогично происходит автоматическое  закрытие субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», так как остаток по дебету 91.9 равен остатку по кредиту 91.9.

      3)  в результате реформации баланса  остаток будет только на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Он будет показывать финансовый результат деятельности организации за год. В нашем случае нераспределенная прибыль за год составляет 117000 руб. После проведения собрания учредителей (акционеров) данная сумма распределяется в соответствии с принятым решением учредителей (на основании протокола собрания учредителей).  
 
 
 
 
 

      2.4 Заполнение форм годовой отчетности и увязка показателей отчетности 

      Рекомендуемая форма Бухгалтерского баланса (форма №1) утверждена приказом № 67н. Данные Баланса заполняются на основании остатков счетов бухгалтерского учета. При этом в графе 3 «На начало отчетного года» Баланса отражаются остатки:

      - на дату государственной регистрации  (для вновь созданных организаций);

      - на 1 января текущего года (эти  данные соответствуют данным  графы 4 «На конец отчетного периода» Бухгалтерского баланса за предыдущий год).

      В графе 4 «На конец отчетного периода» Баланса отражаются остатки на 31 декабря (по итогам года).

      При заполнении Бухгалтерского баланса  надо учитывать, что некоторых показателей, предусмотренных в нем, у организации может не быть. Незаполненные строки из отчетности нужно убрать (п. 5 приказа № 67н). Единица измерения в Балансе - тыс. (млн.) руб. без десятичных знаков.

      В балансе ООО «Сладко» содержатся следующие строки (Приложение 3):

 

      Рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках (далее -Отчет), также как и форма  Бухгалтерского баланса, утверждена приказом № 67н.

      В Отчете отражаются результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год).

      Показатели  в Отчете представляются не менее  чем за два аналогичных отчетных периода (графа 3 «За отчетный период», графа 4 «За аналогичный период предыдущего года»). Это позволяет проанализировать результаты деятельности организации за аналогичные периоды.

      При заполнении формы № 2 значения, которые  нужно вычитать, указываются в круглых скобках:

      -   «Себестоимость проданных товаров,  работ, услуг»;

      -   «Коммерческие расходы»;

      -   «Управленческие расходы»;

      -   «Проценты к уплате»;

      -   «Прочие операционные расходы»;

      -   «Внереализационные расходы»;

      -   «Текущий налог на прибыль».

      Это связано с тем, что для определения  финансового результата расходы нужно вычитать из полученных доходов.

      Полученные  убытки также отражаются в круглых  скобках.

      Рассмотрим  Форму №2 ООО «Сладко» (Приложение 4)

      Раздел  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»