Гармонизация и конвергенция бухгалтерского финансового учета на международном уровне

     И, наконец, основной особенностью третьей  модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования. [15 – c. 130]

     Проблемы  различия в привычных для разных стран учетных системах предполагают, что на их преодоление потребуются  огромные затраты, однако, как уже  отмечалось выше, отдача от перехода к унифицированной системе в долгосрочной перспективе будет значительно больше. Любое предприятие такого же масштаба потребует не меньше затрат.

     Вторая  проблема уже затрагивалась выше, так как невозможно говорить о  достигнутых успехах, не упомянув трудностей, с которыми приходилось сталкиваться.

     В целом на сегодня насчитывается  более 200 существенных различий между  МСФО и US GAAP, но их перечисление не является целью данной работы.

     Разница между двумя этими системами  стандартов начинается с уровня «фундамента». Тогда как МСФО прямо провозглашают постулат превалирования экономической сущности над юридической формой, US GAAP с таким подходом не всегда согласен.

     Наверное, самым ярким примером ориентации US GAAP на правила, а не принципы, служит учет аренды. SFAS 13 «Учет договоров аренды» (Accounting for Leases) устанавливает четкие количественные критерии для разграничения финансовой и операционной аренды, что теоретически позволяет компаниям структурировать договоры таким образом, чтобы получить желаемый учетный подход. МСФО, напротив, не упоминает, например, тест на 75% от срока экономической жизни арендуемого актива, а формулирует данный критерий просто как «большую часть» экономической жизни.

     Большинство специалистов склоняется к подходу МСФО, а это значит, что US GAAP продолжат активно перерабатывать, чтобы избавиться от оттенка «методической инструкции». [12 – c. 186]

     Говоря  о разнице в деталях стандартов, можно сказать, что к 2008 году достигнута хорошая, но пока не полная конвергенция. Например, уже максимально сближены подходы по следующим тематикам:

• налоги на прибыль;
• объединение бизнесов;
• выплаты акциями;
• выбор справедливой стоимости;
• EPS (Earnings per share – прибыль на акцию);
• учет пенсионных планов.

     При этом пока остается значительной разница  в таких разделах учета, как классификация обязательств и капитала, снятие активов с учета, консолидация (SPE/QSPE – (qualifying) special purpose entities – (квалифицируемые) предприятия специального назначения), обесценение основных средств (US GAAP использует двушаговый подход).

     Согласно  исследованию, проведенному по результатам 2006 года консалтинговой фирмой R.G. Associates1, предметом которого были детали реконсиляций (сверок) 130 иностранных «МСФО-регистрантов»  в США, разницы между двумя  системами были все еще очень значительными. Например, с точки зрения влияния на чистую прибыль таких компаний:

• около 2/3 компаний имели более высокую прибыль по МСФО, чем по US GAAP (в среднем на 13%);
• только две из 130 компаний показали одинаковую прибыль по МСФО и US GAAP. [17]

     К тому же, настоящими “камнями преткновения” для двух организаций остаются стандарты учета ссуд и некоторых видов ценных бумаг. Советы обещают соблюдать осторожность и, по возможности, синхронизировать выпуск пробных версий. “Если у нас будут разные формулировки, люди могут начать интерпретировать их по-разному”, - говорит Твиди. В некоторых случаях компании могут прибегнуть к раннему принятию того или иного стандарта МСФО, но при этом они должны учитывать, что определенные положения таких промежуточных версий вполне могут измениться в будущем – предупредил он.

     Как показывает опыт, в большей части  вопросов, а также в определении  основ будущей международной  системы US GAAP вынужден уступать Комитету по МСФО, однако существуют трудности и с применением самой распространенной в мире системы:

• Первое, с чем необходимо справиться – это с повышением спроса на обучение и получение новой информации со стороны эмитентов, бухгалтеров, аудиторов, инвесторов и регуляторов. МСФО – это стандарты, построенные на принципах, а не на правилах. Они требуют применения профессионального суждения и специальных знаний для того, чтобы общие принципы могли применяться к конкретным ситуациям. И эта потребность в дополнительном обучении – задача, которая должна решаться всеми заинтересованными сторонами, университетами, аудиторскими фирмами, инвесторами, сами компаниями и т.д.
• Следующая трудность связана риском непоследовательного применения. В настоящий момент, МСФО используются в более чем 100 странах, причем страны имеют свои собственные национальные традиции, культуру и историю. Существует серьезный риск, что набор ориентированных на принципы стандартов произведет, в долгосрочной перспективе, набор непоследовательных противоречивых версий региональных стандартов. В результате, впечатляющие усилия по получению единого комплекта бухгалтерских стандартов будут пущены впустую.

     Для достижения этих целей Международная  Организация Комиссий по Финансовым Рынкам (IOSCO) решила создать базу данных решений, принятых национальными регуляторами в отношении внедрения МСФО на их территориях.

     База  данных доступна только членам Международной  Организации Комиссий по Финансовым Рынкам (IOSCO), а также прочим регуляторам, которые удовлетворяют критериям, предъявляемым к участникам, и  заключили соглашение об участии с Секретариатом IOSCO.

     Целями  создания базы данных станут:

• прежде всего, поощрять пользователей обращаться к базе данных каждый раз, когда перед ними встает вопрос о принятии решения, как к источнику информации и как к вводной информации процесса принятия их собственного решения;
• также, поощрять их к обращению к другим пользователям, которые уже прошли аналогичный этап в их собственном процессе принятия решений, так как база может не содержать вообще всей информации, полезной для принятия такого решения. Если пользователь находит аналогичное решение в базе данных, принятое другим, то первый поощряется к обращению ко второму, который уже выложил свое решение в базе данных.
• третьей целью станет выяснение часто возникающих проблем или непоследовательных неправильных решений, означающих возможное появление трудностей в применении отдельных МСФО правильным последовательным образом. Такие проблемы и причины будут передаваться в Совет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности (IASB) или в Комитет по Интерпретации Международных Стандартов Финансовой Отчетности (IFRIC) для дальнейшего их рассмотрения.

     Необходимо отметить, что IOSCO всегда поддерживала IASB в их продолжающейся работе по развитию МСФО в качестве применяемого во всем мире комплекта высококачественных стандартов, применимых для использования на финансовых рынках. [17] 

      Заключение 

     Процессы  глобализации неминуемо ведут к  необходимости в гармонизации и  конвергенции многих сфер жизни общества, в том числе и экономической. Финансовый учет пронизывает всю экономическую сферу, как кровеносная система, и не удивительно, что для правильной работы всего «организма» нужна целостная и хорошо взаимодействующая система учета. Таким образом, процессы гармонизации и конвергенции не могли пройти мимо нее.

     В работе были рассмотрены понятия  гармонизации и конвергенции, их роль и значение в унификации современных  стандартов учета на международном  уровне, была выявлена объективная  необходимость в приведении национальных стандартов финансового учета всех стран, участвующих в мировых экономических процессах , к единым стандартам, основанным не на их утверждении на законодательном уровне, а на выработке общих принципов, что позволит сделать систему более гибкой и даст ей возможность лучше адаптироваться к любым национальным и региональным особенностям учета.

     За  последние десятилетия были достигнуты существенные результаты в стандартизации бухгалтерского финансового учета. Эти достижения вызваны общей  заинтересованностью экономических  субъектов к облегчению проведения международных сделок и доступа к полной и достоверной информации о своих партнерах. На нынешнем этапе главной задачей является дальнейшая конвергенция, то есть объединение и развитие, двух доминирующих систем учета и отчетности US GAAP и МСФО, и создание на их основе единой системы.

      Список использованных источников 

1. Сагетдинова Э. А. Будущее финансовой отчетности по стандартам ГААП США // Корпоративная  финансовая отчетность. МСФО журнал. – 2009. – №8. – с. 39-44
2. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. – 464 с.
3. Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. проф. В. Г. Гетьмана, 2008. – 656 с.
4. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: ЭКСМО, 2007. – 400 с.
5. Генералова Н. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособ. – Велби ТК, 2008. – 413 с.
6. Горбатова Л. Общий обзор последних изменений в МСФО / Финансовая газета, 2004. - №48. – с. 23-27
7. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов аудита: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2003 – 512 с.
8. Сотникова Л. Принципы международных стандартов финансовой отчетности / Финансовая газета, 2004. - №47.
9. Гершун А. Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности. // Финансовая газета. Региональный выпуск, №35, 2003
10. МСФО. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. В.И. Тарусина / Ред. коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др. - М.:, 1998. - 126 с.
11. Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. посо-бие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 312 с.
12. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: Учеб. пособие. - М.: Экспертное бюро-М, 2000. - 214 с.
13. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 328с.
14. Бархатов А.П. Международный учет://Учеб. пособ. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2000.
15. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф.Международный учет и аудит. СПб.: Питер, 2006г. – 272 с.
16. Материалы сайта http://www.audit-it.ru/
17. Материалы сайта http://www.ippnou.ru/