Документирования и учет выпуска готовой продукции выполненных работ и их оценка в учете

     На  счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

     Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Учет выпуска готовой продукции на примере ОАО «САЛЮТ»

     2.1 Организация учета выпуска и реализации готовой продукции 

     Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции  ведется в ОАО «САЛЮТ» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

     В конце месяца плановая себестоимость  доводится до фактической путем  расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. При организации бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительный инструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40 «Выпуск продукции»). Что закреплено в учетной политике предприятия.

     Учет  выпуска готовой продукции находится  под постоянным контролем бухгалтерии  организации, так как его ритмичность  обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

     Синтетический учет готовой продукции в ОАО «САЛЮТ» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.

     Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».

     Сопоставлением  дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды – сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет (Приложение 3).

     При использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости  продукции от стоимости ее по учетным  ценам готовой, отгруженной и  проданной продукции, поскольку  выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

     Поясним применяемую схему ОАО «САЛЮТ»:

     в январе 2010г. была выпущена готовая продукция по нормативной стоимости 2 млн. руб., фактическая себестоимость продукции составила 2,1 млн. руб. Продаж продукции в январе не было. В феврале продано продукции по нормативной себестоимости на сумму 1,9 млн. руб., выпущено продукции по нормативной себестоимости – на 1,8 млн. руб., по фактической себестоимости – на 2 млн. руб. В начале марта продано продукции по фактической себестоимости на сумму 1,7 млн. руб.

     В бухгалтерском учете будут сделаны  следующие проводки.

     в январе:

     дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция  по учетным ценам» кредит счета 40 – 2 млн. руб. – на сумму нормативной  себестоимости выпущенной продукции;

     дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной стоимости» кредит счета 40 – 100 тыс. руб. – на сумму разницы  между фактической и нормативной  себестоимостью выпущенной продукции.

     Процент отклонений определяется как частное от деления суммы отклонений на начало месяца (на начало февраля по нашим условиям остатка отклонений не было) и отклонений в течение месяца на сумму остатка готовой продукции на начало месяца и стоимостью продукции, выпущенной в течение месяца. В данном случае процент отклонений будет равен

     5 = (0 + 100) : (0 + 2000).

     в феврале месяце будут оформлены  проводки:

     дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,9 млн. руб. – на сумму стоимости  проданной продукции по нормативной себестоимости;

     дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости» - 95 тыс. руб. (1900 тыс. руб. * 5%) – на сумму  отклонений в части, соответствующей  стоимости проданной продукции;

     дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция  по учетным ценам» кредит счета 40 – 1,8 млн. руб. – на сумму нормативной  себестоимости выпущенной продукции;

     дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной стоимости» кредит счета 40 – 200 тыс. руб. – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

     Процент отклонений будет равен 7,89% (100 + 200) : (2000 + 1800). При этом сальдо по счету 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» составит 1,9 млн. руб. (2000 + 1800 – 1900), субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 205 тыс. руб. (100 + 200 – 95). То есть фактически размер отклонений превысит 20%.

     в марте будут сделаны проводки:

     дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,7 млн. руб. – на сумму нормативной  себестоимости проданной продукции;

     дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости» - 134130 руб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) – на сумму отклонений в части, относящейся к проданной продукции.

     Так как ОАО «САЛЮТ» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции. Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

     В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце.

     На  каждую группу материальных ценностей  составляются отдельные ведомости  № 16. Если по одному расчетному документу  значатся данные об отгрузке или отпуске  продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

     В ведомости № 15 группируются в необходимом  разрезе расходы на продажу, учитываемые  на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые  на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной  продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

     Для хранения материально-производственных запасов в ОАО «САЛЮТ» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Учет  готовой продукции, находящейся  на складе предприятия, ведется на карточках  складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

     Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные  накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 1,2). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

     По  окончании отчетного периода  бухгалтер делаются бухгалтерские  проводки, через которые данные о  движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 8).

     Выпущенная  готовая продукция переходит  из сферы производства в сферу  обращения. Этот процесс фиксируется  в первичных документах - приемо-сдаточных  накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

     Отпуск  готовой продукции покупателям  осуществляется в ОАО «САЛЮТ» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем (Приложения 4,5).

     В ОАО «САЛЮТ» используется следующая схема движения накладной М-15:

     в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

     4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;