Доходы организации

а) о порядке признания  выручки организации;

б) о способе определения  готовности работ, услуг, продукции, выручка  от выполнения, оказания, продажи которых  признается по мере готовности.

По выручке, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации  за отчетный период, не зачисляемые  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность  раскрытия информации о доходах  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

1.4 Учет доходов  будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим периодам, используют пассивный  счет 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих  ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета  учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих  периодов" могут быть открыты  следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3"Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных  лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей" и  др.

На субсчете 98-1 учитывают  доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают  стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 "Целевое финансирование".

Суммы, учтенные на кредите  счета 98, списывают в дебет этого  счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают  предстоящие поступления, задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые  годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые  годы суммы недостач, признанных виновными  лицами или присужденные к взысканию  с них судебными органами, в  корреспонденции со счетом 94 "Недостачи  от потери и порчи ценностей". Одновременно на эти суммы кредитуют  счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

По мере погашения задолженности  по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность  отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 98-4 учитывают  разницу между взыскиваемой с  виновных лиц суммой за недостающие  ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту  счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности  по выявленной разнице кредитуют  субсчет 73-2 и дебетуют счета учета  денежных средств или другого  имущества. Одновременно погашенную часть  разницы списывают в дебет  субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

по субсчету 1 - по каждому  виду доходов;

по субсчету 2 - по каждому  безвозмездному поступлению ценностей;

по субсчету 3 - по каждому  виду недостач;

по субсчету 4 - по видам  недостающих ценностей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Российские и иностранные  организации, признаваемые налогоплательщиками  налога на прибыль организаций, по итогам каждого отчетного (налогового) периода  исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью для российских организаций, как вы помните, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов. Для того чтобы правильно  определить налоговую базу, необходимо правильно определить доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения  прибыли.

Мы расскажем о  налоговом учете доходов, полученных организацией, а также о том, как  классифицируются доходы в налоговом  учете. 

 

Налоговый учет доходов  

 

Налоговая база по налогу на прибыль, согласно ст. 313 НК РФ, определяется на основе данных налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, которые группируются в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Налоговый учет дает возможность  формирования полной и достоверной  информации о порядке учета в  целях исчисления налога на прибыль  проводимых хозяйственных операций. Помимо этого, налоговый учет обеспечивает необходимой информацией внутренних и внешних пользователей.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиками  самостоятельно, и при ее разработке необходимо соблюдать принципы последовательности применения норм и правил налогового учета. Принятая учетная политика должна быть утверждена соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для  целей налогообложения, согласно п. 12 ст. 167 НК РФ, применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, и является обязательной для обособленных подразделений организации, если такие  подразделения создаются. Вновь  созданные организации должны утвердить  учетную политику не позднее окончания  первого налогового периода. Принятая учетная политика считается применяемой  со дня создания организации.

В случае внесения изменений  в налоговое законодательство Российской Федерации, а также в случае выбора налогоплательщиком иных способов и  методов учета, предлагаемых НК РФ, необходимо внести изменения в учетную  политику организации.

Если внесение изменений  связано с изменениями в законодательстве Российской Федерации, решение о  внесении изменений должно быть принято  не ранее момента вступления в  силу изменений норм законодательства.

Если налогоплательщик принял решение об изменении применяемых  способов и методов учета, то решение  об изменении учетной политики принимается  с начала следующего налогового периода. Приказ о внесении изменений должен быть подписан не позднее 31 декабря  текущего налогового периода.

Налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную  политику для целей налогообложения  в течение налогового периода  только в двух случаях: в случае изменения  законодательства о налогах и  сборах, а также в случае начала осуществления нового вида деятельности, на что обращено внимание специалистов Минфина России в Письме от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/240.

Как установлено ст. 313 НК РФ, данные налогового учета должны отражать, в частности, порядок формирования суммы доходов.

Данные налогового учета  подтверждаются первичными учетными документами, в том числе справкой бухгалтера, аналитическими регистрами налогового учета, а также расчетом налоговой  базы.

Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2007 г. N 20-12/124747, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете выступают копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" определено, что хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными документами, на основе которых в организации  ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы  принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по унифицированным  формам первичной учетной документации. Если какая-либо форма документа  не предусмотрена альбомами унифицированных  форм, организация может самостоятельно разработать необходимый документ.

Форма документа, разработанного самостоятельно, должна содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления  документа;

- наименование организации,  от имени которой составлен  документ;

- содержание хозяйственной  операции;

- измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном  выражении;

- наименование должностей  лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

- личные подписи указанных  лиц.

При осуществлении внешнеэкономической  деятельности для подтверждения  хозяйственных операций используются документы, составленные в соответствии с требованиями иностранных государств, представителями которых являются контрагенты. Такие документы должны содержать реквизиты, отражающие суть операции. В иностранных документах в обязательном порядке должны быть те же обязательные реквизиты, которые предусмотрены и для российских первичных документов, на что обращено внимание в Письме УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2007 г. N 20-12/035154. Также в Письме отмечено, что в соответствии со ст. 68 Конституции Российской Федерации государственным языком на всей ее территории является русский язык. В связи с этим организация вправе представить документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства и подтверждающие расходы, при условии, что документы переведены на русский язык.

Если в регистрах  бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой  базы по налогу на прибыль, налогоплательщик вправе дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными  реквизитами, формируя тем самым  регистры налогового учета, либо вести  самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета, согласно определению, содержащемуся в ст. 314 НК РФ, представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные  в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Для форм аналитических  регистров налогового учета также  предусмотрены обязательные реквизиты, такие как наименование регистра, период (дата) его составления, измерители операции в натуральном (если это  возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций и подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление  указанных регистров.

После вступления в действие гл. 25 НК РФ МНС России разработало  Рекомендации "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса  Российской Федерации".

Согласно Рекомендациям, учет следует организовать таким  образом, чтобы обеспечить непрерывное  отражение в хронологическом  порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным  НК РФ порядком влекут за собой или  могут повлечь изменение размера  налоговой базы.

Налогоплательщики могут  самостоятельно определять порядок  документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а  также формы представления данных на бумажных носителях. Регистры могут  вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.

В случае обнаружения  ошибок в аналитические регистры налогового учета допускается внесение исправлений. Вносимые исправления  должны быть обоснованны и подтверждены подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и  обоснованием исправлений.

Для налогового учета  доходов могут применяться следующие  регистры налогового учета, рекомендованные  МНС России:

- регистр учета операций  выбытия имущества, работ, услуг,  прав, входящий в состав регистров  учета хозяйственных операций. Регистр  формируется для обобщения информации об операциях выбытия имущества налогоплательщика, реализации им работ, услуг, прав и формирования сумм соответствующих доходов от реализации подлежащих включению в состав налоговой базы в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком дохода и по видам полученных доходов;