Доходы и расходы от внереализацинных операций

Введение 

Эффективность хозяйствования предприятия характеризуется  показателями финансовых результатов. Финансовые результаты от деятельности организации и их использование  отражаются на счетах Раздела VIII плана  счетов “Финансовые результаты”. Счета  этого раздела предназначены  для обобщения информации о доходах  и расходах организации, а также  выявления конечного финансового  результата деятельности организации  за отчетный период.

Любое предприятие имеет доходы и расходы. Расходы менее приятны для  организации потому, что они несут  с собой уменьшение экономических  выгод для предприятия. Прибыль  или убыток отчетного периода  предприятия определяется как: прибыль  или убыток от реализации + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы + прочие внереализационные  доходы – прочие внереализационные  расходы.

Внереализационных доходов и расходов у организаций  меньше, чем операционных. В данной контрольной работе я постараюсь рассмотреть какие доходы и расходы могут быть отнесены к внереализационным, о различных видах внереализационных обязательств о том, на каком бухгалтерском счете они учитываются.

Цель  контрольной работы - изучить методику учета доходов и расходов от внереализационных операциях на предприятии.

 

 

 

Учет доходов от внереализационных операций

В состав внереализационных доходов организации в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 включаются:

-  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-  поступления в возмещение причиненных организации убытков;

-  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-  курсовые разницы;

-  сумма дооценки активов;

-  прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, возмещение убытков, причиненных  вашей организации.

В соответствии со статьей 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки  исполнения. По требованию об уплате неустойки  кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий  договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков на основании  подпункта 10.2 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Момент  начисления штрафов, пеней, неустойки  за нарушение условий договоров  определяется согласно пункту 16 ПБУ 9/99, согласно которому данные суммы признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они  признаны должником.

Если  должник отказывается в добровольном порядке признать суммы штрафных санкций за нарушение условий  договора, кредитор имеет право обратиться с исковым заявлением в арбитражный  суд. Решение арбитражного суда согласно статье 180 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации от 24 июля 2002 года №95-ФЗ вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. Таким образом, в случае вынесения арбитражным  судом положительного решения о  взыскании с должника штрафных санкций, суммы санкций в бухгалтерском  учете кредитора в составе  внереализационных доходов должны быть отражены через месяц после  принятия такого решения.

Если  же должник признает суммы штрафных санкций, то он должен заплатить сумму  штрафа или письменно подтвердить  свое согласие уплатить штраф. В Письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 2002 года №03-03-01-04/1/189 сказано, что основанием для признания  внереализационного дохода являются факты, свидетельствующие о том, что  должник согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору исходя из условий договора в полном объеме или в меньшем размере. Таким  фактами могут быть, например, двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушений договорных обязательств, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Кроме того, в случае, когда кредитор (банк) при направлении в адрес должника требования об уплате штрафных санкций  не получает возражений должника о  признании конкретных сумм санкций, то указанные суммы также подлежат включению в состав внереализационных  доходов кредитора (банка), в соответствии с Письмом Минфина Российской Федерации от 20 июня 2005 года №03-03-04/2/5, имеющим статус официальной переписки.

Расчеты по предъявленным и признанным (или  присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками  или присужденных судом, согласно Плану  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

 

 

 

 

 

 

 

Учет расходов от внереализационных операций

Внереализационные расходы – это убытки и потери по операциям, непосредственно не связанным  с производственной деятельностью  организации.

В соответствии с п. 1-2 ст. 265 НК РФ в  состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, в том числе  включаются:

- расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных  ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время  пользования заемными средствами (фактическое  время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

При досрочном погашении долгового  обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями  договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами (п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ). Вышеуказанный порядок  применяется при досрочном погашении  собственных долговых обязательств, включая дисконтные векселя.

При досрочном погашении собственного долгового обязательства (включая  дисконтные векселя) проценты по указанным  обязательствам исчисляются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени  пользования заемными средствами. Затраты  на оплату указанных процентов учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Процентные  расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных  расходов вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Например, расходы в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам, использованным для приобретения или при сооружении объекта основных средств или  ценных бумаг, не включаются в первоначальную стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому учитываются  в составе внереализационных  расходов.

Проценты  по долговому обязательству в  виде кредита, полученного в иностранной  валюте для приобретения лизингового  имущества, включаются в состав внереализационных  расходов независимо от даты их начисления: до

Указанные проценты являются платой за предоставленную  рассрочку внесения в бюджет задолженности  по налогам и сборам, то есть за пользование  бюджетными средствами. Реструктуризация задолженности в данном случае должна рассматриваться как один из видов  долговых обязательств.

При таких обстоятельствах организации  обоснованно включают в состав внереализационных  расходов начисленные на реструктурированную задолженность проценты.

Внереализационные расходы в виде отрицательной  курсовой разницы могут признаваться на последний день текущего месяца (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). В то же время  согласно п. 10 ст. 272 НК РФ обязательства, выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитывать в рубли  по официальному курсу, установленному Банком России на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше;

Обоснованные затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Если  организация начисляет амортизацию  по амортизируемому имуществу в  период, когда оно не используется для ведения деятельности (то есть не исключается из состава амортизируемого  имущества), направленной на получение  дохода, то суммы начисленной амортизации  не могут уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

Следовательно, если основное средство перенесено на новое место в связи с невозможностью его использования и далее  не используется, затраты на его  демонтаж подлежат включению во внереализационные  расходы.

Если  основное средство переносится для  дальнейшей эксплуатации, вышеназванные  расходы изменяют (увеличивают) его  первоначальную стоимость;

- обоснованные затраты на осуществление  деятельности, непосредственно не  связанной с производством и  (или) реализацией.

К таким расходам, в частности, относятся  затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также  затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов  налогоплательщика, утвержденных руководителем  или уполномоченным им лицом, в размере  прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ.

Таким образом, акт налогоплательщика, утвержденный руководителем, является обязательным условием для признания расходов по аннулированным заказам;

Стоимость возвратной тары, включенной поставщиком  ТМЦ в их стоимость покупателем  должна исключаться (п. 3 ст. 254 НК РФ). Стоимость  невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на приобретение ТМЦ. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями  договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Таким образом, при исчислении базы по налогу на прибыль стоимость невозвратной тары включается в состав внереализационных  расходов по цене ее приобретения в  случае признания таких затрат обоснованными  и документально подтвержденными. Стоимость возвратной тары подлежит исключению из общей суммы внереализационных  расходов по цене ее возможного использования  или реализации;

- суммы штрафных санкций за  нарушение договорных или долговых  обязательств, признанные должником  или присужденные по решению  суда.

К санкциям за нарушение договорных обязательств относятся признанные и уплаченные штрафы, пени и неустойки за нарушение  договорных обязательств по поставкам  продукции, в том числе за несвоевременную:

- поставку продукции;

- оплату счетов;

- нарушение правил документооборота;

- несвоевременный возврат тары;

- недопоставку по договору металлолома;

- простой вагонов, судов и других  видов транспорта;