Договор по аудиту

   - приемка заказчиком работы, выполненной  аудитором (аудиторской фирмой);

   - качество работы;

   - сроки обнаружения ненадлежащего  качества результата работы;

   - пределы и условия использования  результатов работ;

   - права на результаты интеллектуального  творчества.

   2.2  Права и обязанности сторон

   Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности предъявляют особые требования к аудиторам (аудиторским фирмам) как стороне в договоре на проведение аудиторской проверки, поскольку аудиторский контроль должен осуществляться лицами, не имеющими имущественную или иную заинтересованность в оценке достоверности финансовой отчетности другой стороны по договору. Аудиторская проверка не может проводиться, если аудитор является учредителем, собственником или акционером проверяемого экономического субъекта, а также состоит с его руководителями и должностными лицами, несущими ответственность за составление бухгалтерской отчетности, в близком родстве или свойстве 
(родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов). Перечень этих лиц в ст.8 307-ФЗ четко определен и не может подвергаться ограничительному или расширительному толкованию. В то же время под руководителями проверяемых экономических субъектов следует понимать не только исполнительные органы (коллегиальные и единоличные) хозяйственных обществ и производственных кооперативов, но и высшие органы управления, советы директоров (наблюдательные советы). Аудиторские фирмы не могут быть сторонами в договоре, если аудиторская проверка проводится в отношении экономических субъектов, являющихся учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками этих аудиторских фирм, а также, в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами. Аудиторские фирмы не могут быть в соответствии со ст.8 307-ФЗ стороной в договоре на проведение проверки также и в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм.

   Определенные  требования предъявляются и к  аудиторским фирмам как стороне  договора на проведение аудиторской проверки. В Постановлении Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» предусмотрена выдача лицензий на осуществление аудиторской деятельности только тем фирмам, в уставном капитале (уставном фонде) которых доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 процента. Значит, если договор на проверку заключен аудиторской фирмой, уставный капитал которой не отвечает этим требованиям, такой договор может быть признан недействительным, равно как и аудиторское заключение, исполненное на его основании.

   Права и обязанности сторон выражаются в условиях договора, в его содержании.

   Для того чтобы считать договор на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть соглашения по всем его существенным условиям.

   Обязательным  и существенным условием договора на проведение аудиторской проверки является также сам порядок ее осуществления.

   Экономический субъект (заказчик) обязан:

   а) создать аудиторским организациям условия для своевременного и  полного проведения проверок и оказания услуг;

   б) предоставить им всю необходимую  документацию;

   в) обеспечить доступ в систему компьютерной обработки информации;

   г) выдавать по запросу аудиторов разъяснения  и объяснения в устной и письменной форме;

   д) оперативно устранять выявленные аудиторской  проверкой нарушения порядка  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности;

   е) исключить давление на аудиторскую  организацию в любой форме  с целью изменения ее мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   Экономический субъект (заказчик) вправе:

   а) получать от аудиторских организаций  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том  числе являющихся основаниями для  аудиторских замечаний и выводов;

   б) обратиться в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением для проверки качества аудиторского заключения; в) воздерживаться от любых действий с целью ограничения  круга вопросов, подлежащих выяснению  при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

   г) получать от аудиторской организации  или индивидуального аудитора аудиторского заключения в срок, определённый договором.

   Заказчик  также вправе проверять ход и  качество работы, выполняемой исполнителем, не вмешиваясь в его деятельность.

   Если  исполнитель не приступает своевременно к исполнению договора оказания услуги или выполняет работу настолько  медленно, что окончание ее к сроку  становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

   Если  во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена  надлежащим образом, заказчик вправе назначить  подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от услуг  исполнителя либо поручить работу другому  лицу за счет исполнителя, а также  потребовать возмещения убытков.

   Права и обязанности аудиторской организации:

   а) неукоснительно соблюдать требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных  документов;

   б) самостоятельно определять формы и  методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов  Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим  субъектом;

   в) проверять любую документацию экономического субъекта, необходимую для проведения аудита, а также получать разъяснения  и дополнительные сведения по возникшим  в ходе аудита вопросам;

   г) получать доступ в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

   д) получать по письменному запросу  необходимую для осуществления  аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при  содействии государственных органов, поручивших проверку;

   е) отказать в проведении аудиторской проверки или выражении мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

   ж) обращаться к стороннему консультанту или эксперту в случае появления  такой необходимости;

   з) привлекать к участию в проверке дополнительных аудиторов 
(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

   и) квалифицированно проводить аудиторскую  проверку и оказывать иные аудиторские  услуги;

   к) соблюдать конфиденциальность полученной информации и коммерческой тайны. В  соответствии с п. "г"  Правила №7 ФПСАД  аудиторы и аудиторские фирмы обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской провер-ки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. Этические нормы аудиторской деятельности предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только той, которая содержит сведения о новых решениях и технических знаниях), ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки. К договору на проведение аудиторской проверки можно приложить перечень, включающий в себя такие сведения как: если сторона благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новых решениях и технических знаниях, в том числе не защищаемых законом, а также сведения, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, сторона, получившая такую информацию, не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяются соглашением сторон³. Объем соответствующих сведений должен быть определен в договоре. Тем самым стороны принимают на себя обязанность осуществлять публикацию таких сведений только с согласия другой стороны по договору. За несоблюдение принципа конфиденциальности информации на стороны возлагается полная ответственность, включая упущенную выгоду;

   л) обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных  законодательными актами Российской Федерации. За сохранность документации, если иное не предусмотрено договором, ответственность  возлагается на сторону, предоставившую ее для проверки. 
Разумеется, если документация клиента изымается у него и проверка производится в служебных помещениях аудиторской фирмы, ответственность за сохранность документации должна взять на себя аудиторская фирма. Риск случайной гибели или случайного повреждения результата выполненной аудитором работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель - аудитор 
(аудиторская фирма). В то же время аудитор в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых им в ходе проверки.

   2.3.  Стоимость и порядок  оплаты аудиторских  услуг. Распределение  рисков

   Важным  моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы  не занизить и не завысить стоимость  услуг.

   Все имеющиеся в Российской Федерации  формы оплаты стоимости аудиторских  услуг можно разделить на следующие  группы:

   Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала работы. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента или руководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы за определенную плату направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента, оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы. 
После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает договор с клиентом. К недостаткам такой оплаты относится невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы, предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость. А это может неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы.

   Повременная оплата получила большое распространение  во всех странах, она основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит  от его квалификации. В этом случае при появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ.

   Сдельная  оплата применяется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности.

   Оплата  по результатам. В этом случае аудитор  отказывается от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента  финансовых ресурсов, выявленных в  результате определения ошибок и  неточностей в ведении бухгалтерского учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п.

   Комбинированная оплата — это сочетание перечисленных выше форм. 
Например, в договоре определяются общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п.

   При заключении договора важно согласовать  в нём порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг, таких, как расходы  на проживание и питание и т.п.

   В текст договора на оказание аудиторских  услуг, в соответствии с пожеланиями сторон по договору, могут быть включены также:

   а) примерный календарный план оказания аудиторских услуг и соучаствующей  в этом группы аудиторов;

   б) общая характеристика применяемых  методов проведения проверки и оказания услуг;

   в) уровень существенности возможных  ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

   г) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

   д) указания по ограничению ответственности  аудиторской организации;

   е) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских  услуг;

   ж) условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской  организацией и экономическим субъектом;

   з) размер предварительного платежа (авансовый  платёж);

   и) другие условия.

   Распределение рисков

   Распределение риска является основной особенностью правового режима договоров на возмездное оказание услуг.