Декларация по налогу на прибыль: составление и порядок построения

Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале (кроме случаев, указанных в пункте 4.3 настоящего Порядка).

Пример заполнения Листа 02 декларации представлен в приложении № 6.

Приложение №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

В приложении №1 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам доходов организаций от обычных видов деятельности и внереализационные доходы.

Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

• 1 – организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.
• 2 – сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
• 3 – резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к

Листу 02 (стр.340 Прил.3 к Листу 02) (строка 030) – указывается общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 340 Приложения №3).

Итого доходов от реализации (стр.010+стр .020+стр .023+стр. 030) (строка 040) – указывается общая сумма доходов от реализации. Строка 040 = (строка 010 + строка 020 + строка 023 + строка 030).

Внереализационные доходы – всего (строка 100) – указывается сумма внереализационных доходов, сформированных в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса, в частности:

• проценты, начисленные к получению по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
• доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;
• прочие внереализационные доходы, не упомянутые в других строках декларации.

Пример заполнения Приложения №1 к Листу 02 представлен в приложении № 7.

Приложение №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

В приложении №2 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам расходов организаций от обычных видов деятельности, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

• 1 – организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.
• 2 – сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
• 3 – резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам (строка 010) – указывается сумма прямых расходов, связанных с реализованными товарами, работами и услугами.

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам (строка 010) – указывается сумма прямых расходов, связанных с оптовой и розничной торговлей, в том числе стоимость покупных товаров (указывается в строке 030).

Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п.1 ст.318 НК РФ).

Косвенные расходы – всего (строка 040) – указывается сумма косвенных расходов, к которым относятся все суммы расходов, за исключением прямых и внереализационных расходов, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В том числе:

- суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК (строка041) – указывается сумма начисленных налогов, учитываемых для целей НУ (например – налог на имущество, транспортный налог и пр.). В этой строке не указываются суммы страховых взносов с ФОТ.

- расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК в размере:

- не более 10% (строка 042), не более 30% (строка 043) – указываются соответственно суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам):

• Первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).
• Расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Прил.3 к Листу 02) (строка 059) – указывается сумма расходов, связанных с приобретением реализованных имущественных прав (долей, паев).

Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 060) – указывается сумма расходов, связанных с реализованным имуществом, не упомянутым в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.350 Прил.3 к Листу 02) (строка080) – указывается общая сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 350 Приложения №3).

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (строка 100) – указывается сумма убытка от реализации ОС, принимаемого в данном периоде.

Итого признанных расходов (сумма строк 010,020,040,059-120) (строка 130) – указывается общая сумма расходов, связанных с реализацией. Строка 130 = (строка 010 + строка 020 + строка 040 + строка059 + строка 060 + строка 061 + строка 070 + строка 071 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + строка110 + строка 120).

Внереализационные расходы – всего (строка 200) – указывается сумма внереализационных расходов, сформированных в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса, в частности:

• проценты, начисленные к уплате по договорам займа, кредита, а также по иным долговым обязательствам. По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
• штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;
• прочие внереализационные расходы, не упомянутые в других строках декларации.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам – всего (строка 300) – указывается сумма убытков, учитываемых для целей НУ, как внереализационные расходы.

В том числе:

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде – сумма расходов отражается по строке 301.
• суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва – сумма расходов отражается по строке 302.

Пример заполнения Приложения №2 к Листу 02 представлен в приложении № 8.

Приложение №4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

В Приложении №4 к Листу 02 отражаются суммы убытка, полученного налогоплательщиком по предыдущим налоговым периодам, а также сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

В соответствии с п.1 ст.283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В приложении №4 к Листу 02 отражаются показатели по расходам организаций, учитываемых для целей налогового учета в особом порядке.

Остаток неперенесённого убытка на начало налогового периода – всего (строка 010) – указывается сумма остатка неперенесённого убытка на начало налогового периода.

Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.100 Листа 02) (строка 140) – указывается сумма налоговой базы, которая используется при расчете суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода.

Сумма по строке 140 равна показателю строки 100 Листа 02.

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период(строка 150) – указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 Листа 02.

Строки 160 - 180 заполняются при составлении Декларации за налоговый период (год).

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего (строка 160) – указывается сумма неперенесенного убытка определяется как разность строк 010 и 150.

Если в истекшем налоговом периоде, за который представляется Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода.

Пример заполнения приложения №4 к Листу 02 представлен в приложении № 9.

 

Заключение

Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Изучив теоретические основы определения налога на прибыль и состав Декларации, я рассмотрела особенности исчисления налога на прибыль и порядок составления Декларации.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 (в ред. 01.01.2014 г.).
2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.,2009.
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2012.
5. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3-е.- М.: Информационно-издательский дом "Филин", 2010.
6. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2009.
7. Захарьин В. Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. М., 2006.
8. Качур О.В. Налоги и налогообложение. М., 2011.
9. Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС. – М: Вершинина, 2013.
10. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2010.
11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2013.
12. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Юрайт-Издат, 2012.
13. Чипуренко Е.В. Налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций. Бухгалтерский учет, 2011
14. Чипуренко Е.В. Отложенные налоги. Учет и отражение в отчетности. 2007
15. Консультант Плюс. Интернет - версия www.consultant.ru
16. Журнал Российский налоговый курьер. Интернет - версия e.rnk.ru
17. Журнал Главбух. Интернет - версия www.glavbukh.ru 
    Приложение № 1. Ставки налога на прибыль