Действующая система учета основных средств в ООО «Каралит»

     При авариях, стихийных бедствиях и  других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

     По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  фиксируются следующие чрезвычайные расходы:

1. остаточная стоимость объекта — в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
2. расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. — в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

     Чрезвычайные  доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

1. на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося при ликвидации основного средства, — в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;
2. на сумму полученного (признанного) страхового возмещения — в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

Глава 2. Действующая система учета основных средств в ООО «Каралит».

2.1 Организация учета  основных средств  в ООО «Каралит».

     Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено  слишком сложной для небольшого предприятия системой документов.

     Способы поступления основных средств на ООО «Каралит» можно разделить  на несколько групп.

     а) Основные средства производственного  назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц.

     Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают  их первоначальную стоимость, они относятся  на уменьшение сформированного на предприятии  фонда накопления (Д 88-3.1) с кредитованием  счетов 60 (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”), 68 (“Расчеты с  бюжетом”), 69 (“Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению”), 70 (“Расчеты с персоналом по оплате труда”), 76 (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”); также за счет чистой прибыли предприятия (Д 81-2) или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

     В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы  предприятия по монтажу. Такие расходы  собираются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита счетов 10 (“Сырье и материалы”), 12 (“МБП”), 13 (“Износ МБП”), 60, 68, 69, 70, 71 (“Расчеты с  подотчетными лицами”), 76. После сдачи  объекта в эксплуотацию эти расходы  присоединяются к первоначальной стоимости (Д 01, К 08).

     б) Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных  в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В  таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие  несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает  ему расходы.

     в) Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В  этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости  приобретения без учета НДС, уплаченного  при приобретении.

     НДС при приобретении не определяется путем  расчета, поэтому работники бухгалтерии  следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных  документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому  НДС отдельной позицией. Расходы  предприятия по доставке и установке  приобретенных основных средств  отражаются в учете капитальных  вложений (Д 08 “Капитальные вложения”, К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче  объекта присоединяют к стоимости  его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев  списывают ежемесячно равными долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1 “НДС”).

     г) Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы  на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все  расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания  монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

     Уплаченный  при приобретении оборудования НДС  в его инвентарную стоимость  не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а  затем списывается аналогично предыдущему  пункту в).

     д) Оборудование может также приобретаться  у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному кассовому ордеру.

     е) Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей  аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении  аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором  не начисляется. Сумма аренной платы  без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное  производство”, 23, 25 “Общепроизводственные  расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

     Выбытие основных средств с ООО «Каралит»  производится в различных формах:

     а) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет  счета 47 “Реализация и прочее выбытие  основных средств” (первоначальная стоимость  объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу  и транспортировке объекта и  т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 списывают износ  списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 47 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 87, К 47), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль или нераспределенную прибыль  прошлых лет. При этом предприятие  начисляет и перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

     б) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего  предприятия. Такие операции также  отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих  при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

     в) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств  такие операции фиксируются на счете 47: по дебету счета - первоначальная стоимость  списываемого объекта (К 01), расходы  предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма  износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3). При превышении выручки от реализации над расходами (Кредит 48 над Дебитом), разницу списывают  на прибыль предприятия (Д 47, К 80-2). В  противном случае, потери списываются  на убытки предприятия (К 80-2, Д 47).

     г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств. При производстве операция по ликвидации основных средств бухгалтерия выявляет финансовые результаты ликвидации. Для  этого расходы по ликвидации пришедших  в негодность объектов относятся  на дебет счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при ликвидации товарно-материальные ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким  образом превышение кредитового оборота счета 47 над дебетовым означает прибыль от ликвидации основных средств, а обратная ситуация - убыток. Прибыль списывается на Д 47, К 80-2; убыток — на Д 80-2, К 47.  Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). При начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Реально, суммы износа рассчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система несколько скорректирована в соответствии с особенностями предприятия (см гл II (а)). Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП. Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения. При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 88-4), а дооценка износа этих основных средств — на его уменьшение (Д 87-1, К 02).

     Дооценка  основных средств непроизводственного  назначения относится на увеличение фонда социальной сферы (Д 01, К 88-4), а  дооценка их износа — на уменьшение этого фонда (Д 88-4, К 02).

2.2 Основные недостатки учета основных средств на предприятии.

     При определении недостатков учета  основных средств в ООО «Каралит»  я бы хотела сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках. Основным общим недостатком системы  учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью  бухгалтерии со стороны руководства  предприятия. При такой системе  руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той  степени, в которой ему следует  им быть теоретически. Практически  достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются  им с наибольшей возможной точностью. Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера. При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства. На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации. Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

     Практика  бухгалтерского учета основных средств  на предприятии сталкивается со многими  недостатками, связанными с действующим  законодательством.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА III Практическая задача (Вариант № 7. АВС=035)

Выписка из учётной политики ООО «Полёт»

1. ООО «Полёт» осуществляет деятельность по производству баллонов для сжиженного газа (продукция А) и ёмкостей для жидкого топлива (продукция В).
2. Структурные подразделения – цех, офис, склад.
3. Базой распределения расходов является заработная плата рабочих основного производства, изготавливающих продукцию А и В.

Остатки средств на синтетических  сетах по данным Главной  книги ООО «Полёт»  на 01.12.2008г.