Бухгалтерский учёт товарных операций с использованием векселей

- сведения об оплате (погашении) векселя - дата, сумма, номер платежного поручения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Синтетический учёт векселей
1. Учёт операций с товарными векселями

У векселедателя:

Выдача так  называемого товарного векселя  организацией (векселедателем) связана  с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.

В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

• Д-т сч. 10 «Материалы»  К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- учтена стоимость приобретенных материалов
• Д-т сч.  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч.60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в  бухгалтерском учете:

• Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Векселя выданные» – на сумму выписанного векселя.

Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право  на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную  стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете:

• Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч.«Векселя выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52, ... – погашен вексель, выданный поставщику;
• Д-т сч. 68 «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму налога, предъявленную к зачету.

Важно! Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся  на производственные счета (например, сч.20»Основное производство»), то в  учете будут следующие проводки:

• Д-т сч.20 «Основное производство» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенных материалов;
• Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между  стоимостью работ (услуг) и суммой векселя  достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

• Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Векселя выданные» – на всю сумму разницы;
• Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч.97 «Расходы будущих периодов» – на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок, в течение  которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение  которого вексель должен быть оплачен.

Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на сч. 97» Расходы будущих периодов» допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ. 

У векселеполучателя:

У векселеполучателя  – предприятия, получившего в  оплату реализованной продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) вексель  покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:

• Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи» – на сумму проданной продукции;
• Д-т сч. 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»  субсч.«Векселя полученные» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получен от покупателя вексель.

При поступлении  денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать  запись:

• Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч.62«Расчеты с покупателями и заказчиками» субсч. «Векселя полученные» – покупатель погасил вексель.

 
 
 

2.2.2 Учёт операций с финансовыми векселям

Финансовые  векселя также относятся к  ценным бумагам и принимаются  к учету по фактическим затратам для инвестора.

Использование финансовых векселей относится к  финансовым вложениям, для учета  таких векселей используется сч. 58 «Финансовые вложения».

Если предприятие  рассчитывается за полученные материалы  финансовым векселем, в учете делаются проводки:

• Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы поступившие материалы;
• Д-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;
• Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91»Прочие доходы и расходы» субсч.1 «Прочие доходы» – передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;
• Д-т сч. 91»Прочие доходы и расходы» субсч.2 «Прочие расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения» – списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Если предприятие  получило в качестве оплаты за отгруженные  товары финансовый вексель, то делаются следующие проводки:

• Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90»Продажи» субсч.1 «Выручка» – отражена выручка от продажи продукции;
• Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

Финансовый  вексель может быть передан покупателем  и в качестве предоплаты. В учете  это отражается так:

• Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму векселя.

В данном случае налоговых обязательств при получении  векселя не возникает. 
Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.

В учете  нужно сделать записи:

• Д-т сч. 91»Прочие доходы и расходы» субсч.2 «Прочие расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения» – на стоимость векселя (по цене приобретения);
• Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 91»Прочие доходы и расходы»  субсч.1 «Прочие доходы» – на номинальную (продажную) стоимость векселя;
• Д-т сч.91»Прочие доходы и расходы» субсч.2 «Прочие расходы» К-т 91»Прочие доходы и расходы» субсч.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – определен финансовый результат от погашения векселя.

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аналитический учёт векселей

Бухгалтерский учет простых и переводных векселей ведется аналогично учету заемных  средств. Аналитический учёт по счету 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту

 Привлечение денежных средств должно отражаться по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока, на который выдан вексель. То есть, краткосрочными считаются кредиты и займы, выданные на срок не более 12 месяцев, более длительные кредиты и займы относятся к долгосрочным.

Бухгалтерский учет должен вестись согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94.

Организация должна вести аналитический учет по этим счетам в разрезе видов кредитов и займов, раздельный учет по выданным векселям, а также по организациям, их получившим.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Задача  по векселям

В счет отгрузки  за товары, на сумму 3000 руб., организация  получила вексель. Номинальная стоимость векселя – 4000 руб., учетная цена – 3000 руб.

1. ПОГАШЕНИЕ ПО НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ПОГАШЕНИЯ).

-  Беспроцентный вексель

Если вексель, полученный организацией, является беспроцентным, то прибыль от его погашения составит: 4000 – 3000 = 1000 руб.

Журнал  хозяйственных операций 

 

Расчёты:

*- (3000 × 18%) / 118% = 458 руб.

**- 4000 - 3000 = 1000 руб. 

-  Процентный вексель

Если же организация  получила процентный вексель, учтенная ставка – 5% годовых, срок обращения  – 1 год, и, допустим, организация погасила вексель в срок его погашения, то исходя из п. 1 статьи 328 НК сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, а значит:

4000руб. ×  5% × 1 год = 200 руб.

Таким образом, полученная организацией прибыль при  погашении процентного векселя, составит: 
4000руб. + 200 руб. – 3000 руб. = 1200 руб.