Отклонение  по объему продаж вычисляется по следующей  формуле: 

 

     Существуют  разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и  на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.

     Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

     Если  отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.

     Сами  по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе  благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение.

     Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа  фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.4. Учет изменений норм 

       Вновь разработанные нормы утверждаются  руководителем организации или  уполномоченными им лицами. На  основе распорядительных документов  соответствующие службы выписывают  извещения об изменении норм  и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

     В извещениях указывают нормы до и  после изменения, основания для  внесения изменений, дату введения, шифры  структурных подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

     Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в  течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета  изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.⁸

     В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным  внесением изменений норм в нормативные  калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

1. тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;
2. единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;
3. исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
4. контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
5. исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.⁹

     Информация  извещений об изменениях норм после  кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения  о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается  информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода.

     Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

     При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства, на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм.¹⁰  
 
 
 
 
 

     1.5. Калькулирование фактической себестоимости продукции 

     Для калькулирования фактической себестоимости  продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета и производства за отчетный период.

     Исчисление  фактической себестоимости продукции  производится путем прибавления  к нормативной себестоимости  изделий или вычитания из неё выявленных отклонений в текущем учете отклонений от норм и изменений норм.¹¹

     Фактическую себестоимость отдельных изделий  исчисляют на основе нормативной  калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и соответствующим продуктам или группам продуктов. Эти индексы определяют как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.

     Анализ  фактической себестоимости продукции  предприятия заключается в установлении степени её соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего её снижения.

 

6. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования

 

     Метод калькулирования по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

     Достоинства нормативного калькулирования:

1. Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
2. Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
3. Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
4. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.

     Вместе  с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков. 
 

     Недостатки  нормативного калькулирования:

1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.
2. Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.
3. Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.
4. Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.

     Но  несмотря на все указанные сложности  и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО

СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ – КОСТ»

     2.1. Общая характеристика системы «Стандарт - кост»

 

     Объективные тенденции решения проблем организации труда и управления производством вызвали в США с начала 20-х годов предпосылки к переосмысливанию применяемых методов учета производственных затрат для исчисления себестоимости единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться и использоваться нормативы затрат.

     В зависимости от подхода к отражению  в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых  методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. В системе методов учета затрат на производство и калькулирования систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном и попроцессном учёте.

     Разработка  норм-стандартов, составление стандартных  калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных  как совокупность, получили название системы «стандарт - кост».

     Термин  «стандарт - кост» означает: «стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.¹²

     В американской литературе даются разные определения системе «стандарт - кост», в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях  эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

     К достоинствам системы «стандарт - кост»  относят:

• обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
• установление цены на основании заранее начисленной себестоимости единицы продукции;
• составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

     Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой  функционирования системы и раскрывают ее содержание.

     Система «стандарт - кост» представляет собой  средство управления прямыми затратами. Используется, несколько вариантов  этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются  по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

     Отклонения  фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг».