Бухгалтерский учет затрат и себестоимости оказанных услуг

     Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год (Приложение 10).

     Д20 К 70 –начислена з/п дорожному мастеру  Саитову А.Ю. 13910,9руб (Приложение 11).

     Дт  20 Кт 68.1 – Начислен налог на доходы физ. лиц на сумму 1649руб. 24 коп. (Приложение 11).

     Д20 К 69 –начислены социальные отчисления дорожному мастеру Саитову А.Ю. 1112,8руб (Приложение 11).

     В М ДЭП МО г. Ханты-Мансийск амортизацию, согласно учётной политике, начисляют  линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта (Приложение 3).

     Начисление  амортизации по льдоскалывателю  для тяжелой техники, участвующему в основном производстве будет производиться следующим образом:

              Первоначальная стоимость льдоскалывателя – 406779,66 руб., срок полезного использования 61 мес. (5,1 лет)  (Приложение 12).

     Годовая норма  амортизации = 100% /5,1лет = 19,6%

     В течение года амортизационные отчисления производятся в размере 1/12 годовой  суммы амортизации, т.е 406779,66*19,6%/12=6668,52

     Дт 20 Кт 02.1 – Начислена амортизация льдоскалывателя для тяжелой техники на сумму 6668,52руб. за месяц (Приложение 13).

     На  конец месяца по сч.20 составляется оборотная ведомость, в которой содержатся остатки (сальдо) на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. (Приложение 14). Обороты по сч.20 с 01.01.09 по 31.03.09гг. составили 75504579,40руб (Приложение 14).

     Также в М ДЭП ежемесячно составляется отчет об исполнении технико-экономических  показателей, в котором отражаются все затраты, связанные с деятельностью предприятия (Приложение 16).

     Согласно  отчету об исполнении технико-экономических  показателей прямые расходы за 2009 год составили -73750тыс.руб (Приложение 16).

     Итоговые  данные по счетам затрат содержатся в  Главной книге, открывается на год  и служит для взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса (Приложение 17).

     Списание  затрат со сч.20 осуществляется на счет 90 «Продажи».

     Д90.02.1-К20.01.1- списана себестоимость оказанных услуг основного производства-прямые расходы на сумму 76632784,76руб с 01.01.09 по 31.12.09 (Приложение 17). 

     3.3. Учет косвенных затрат М ДЭП.

     К косвенным затратам относятся: себестоимость работы производственного транспорта и дорожной техники (в т.ч. средств малой механизации), расходы по содержанию РММ, накладные общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы.

     Для учета затрат производств, которые  являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации  используют счет 23 «Вспомогательное производство». Расходы Автомобильного и тракторного  гаражей (ул.Промышленная 12), Ремонтно-механической мастерской, Складов по ул.Промышленная 12 и ул.Студенческая 8, Гаража и конторы  на ОМК, Причала, Подстанции (ОМК, ул.Студенческая 8, ул.Промышленная 12), Уличного освещения (ул.Промышленная 12), Мойке грузовых автомобилей учитываются на счете 23.

     На  конец месяца по сч.23 составляется оборотная  ведомость, в которой содержатся остатки (сальдо) на начало месяца, обороты  за месяц и остатки на конец  месяца. (Приложение 15). Обороты по сч.23-4699548,74руб (Приложение 15).

     Согласно  учётной политике закрытие сч. 23 отражается записью Д-20 в разрезе видов работ К-23 (Приложение 3).

     Д20.01.2- К 23.01.2-списаны затраты вспомогательного производства- косвенные расходы  с 01.01.09 по 31.12.09 на сумму 15103564,93 руб (Приложение 17).

         Затраты  по работе производственного транспорта, дорожной техники и малой механизации учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по следующим статьям затрат: расходные материалы по содержанию техники в исправном состоянии, ГСМ, заработная плата рабочих, сумма ЕСН, исчисленная с указанной заработной платы, амортизация транспортных средств, дорожной техники и машин малой механизации,а также накладные расходы (Приложение 3).

     Операции  по сч.25 оформляются следующими записями:

     Д25 К10- на основании требования-накладной №620 со склада выданы зап.части на сумму 2186руб. Литвиненко Ю.С. (Приложение 18).

     Д25 К70 –начислена з/п водителю Литвиненко 11037,80 руб (Приложение 11).

     Д25 К 69 –начислены социальные отчисления водителю Литвиненко 1545 руб (Приложение 11).

         Д25 К02 –начислена амортизация автопогрузчику фронтальному Амкодор 332В МА 2962 на сумму 37774,46руб (Приложение 19).

     Обороты по сч.25, на основании оборотной ведомости, с 1.01.09 по 31.03.09 составили 34419140,70руб (Приложение 20).

     Согласно  отчету об исполнении технико-экономических  показателей цеховые расходы  за 2009 год составили 5442тыс.руб (Приложение 16).

     Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; заработная плата управленческого персонала, содержание вычислительной техники другие аналогичные по назначению управленческие расходы  учитываются на счете 26 «Общепроизводственные расходы».

     Операции  по сч.26 оформляются следующими записями:

     Д26 К10- на основании требования-накладной №329 со склада выданы канц.товары на сумму 1777руб. Бизяевой О.А.(Приложение 21).

     Д26 К70 –начислена з/п бухгалтеру по реализации Трифоновой Е.Н. 13882,9 руб (Приложение 11).

     Д26 К 69 –начислены социальные отчисления 1110,6 руб бухгалтеру по реализации Трифоновой Е.Н. (Приложение 11).

     Д26 К02 –начислена накопленная амортизация здания конторы на сумму 109525,68руб. за 35 лет использования (Приложение 22).

     Затраты за 01.01.09-31.03.09гг., согласно оборотной  ведомости, составили 13266604,28руб (Приложение 23).

     Общехозяйственные затраты в 2009 году составили 23130тыс.руб, согласно отчету об исполнении технико-экономических  показателей (Приложение 16).

     Согласно  учетной политике, закрытие счетов 25 и 26 отражаются записями Д-20 К-25 и Д-20 К-26 (Приложение 3).

     Д20.01.2-  К25.01.2 – списаны общепроизводственные расходы- косвенные на сумму 139924141,58 руб. с 1.01.09 по 31.12.09 (Приложение 17).

     Д20.01.2-  К26.01.2 – списаны общехозяйственные  расходы- косвенные на сумму 52376360,20 руб. с 1.01.09 по 31.12.09 (Приложение 17). 
 
 
 

      
 
 
 
 
 

     Глава IV.Оптимизация учета затрат.

     Учет  затрат связанных с выполнением  работ (оказанием услуг) в М ДЭП  ведется в журнально-ордерной форме,  автоматизированным способом, используя программу бухгалтерского учета «Контур-Актив».

     Для оптимизации учета затрат рекомендуется вести учет затрат в программе «1C:Управление производственным предприятием 8», в которой отражается многомерность учета затрат, что позволит организовать комплексную информационную систему, соответствующую корпоративным, российским и международным стандартам и обеспечивающую финансово-хозяйственную деятельность предприятия [34].

     Применение  программы Бюджетный календарь вместо  Excel, для организации общего информационного поля, чтобы все сотрудники могли видеть, что происходит в компании в части выполнения проектов, какие средства еще не освоены, также для удобного представление проектов с плановыми и фактическими затратами [35].

     Спецификой  работы Муниципального Дорожно-Эксплутационного предприятия города Ханты-Мансийска  является содержание дорог и дорожных сооружений улиц города в технически исправном состоянии, выполнение текущего ремонта и благоустройства города. Наиболее значительная статья затрат организации составляют расходы содержанию и эксплуатации транспорта, в том числе расходы на покупку топлива и ГСМ.

     М ДЭП  МО г.Ханты-Мансийск ГСМ приобретает  за наличный счет, поэтому директором предприятия определяется список лиц, имеющих право на получение наличных денег под отчет на приобретение ГСМ. После приобретения ГСМ на АЗС  водители предоставляют чеки контрольно-кассовых машин с указанием в них  необходимых реквизитов. Подтверждением того, что топливо было потрачено  в производственных целях, является путевой лист, который и является основанием для списания ГСМ на себестоимость (Приложение 24). В путевом листе проставляются показания спидометра и показатели расхода ГСМ, указывается точный маршрут следования, подтверждающий производственный характер транспортных расходов. Для более эффективного учета затрат на ГСМ необходимо ввести нормы расходования топлива, предварительно сделав контрольные замеры,  [8] а также талоны или топливные карты на бензин – при безналичных расчетах.

     Для получения топливных талонов  фирма заключает договор поставки ГСМ со специализированной фирмой. Талоны бывают двух видов: на определенную сумму или «литровыми», на которых пишут количество и марку топлива, отпущенное по одному талону.

     Приобретенные талоны нужно учитывать как денежные документы на субсчете 50-3 «Денежные  документы». Их выдача водителям должна отражаться в книге учета движения денежных документов. Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью организации. Для подтверждения фирма-покупатель и нефтебаза могут ежемесячно составлять акт приемки-передачи топлива. В нем указывают наименование, количество и стоимость отпущенных нефтепродуктов. На основании акта фирма-продавец выписывает счет-фактуру [31].

     При безналичном способе оплаты топлива, эффективнее количество и цену приобретаемых нефтепродуктов указывать не в самом договоре, а в приложениях к нему или в дополнительных соглашениях. Это связано с частым изменением цен.

     Для оптимизации общехозяйственных  расходов следует обратить внимание на использование компьютерной и  орг.техники. Расходы по компьютерной технике подразделяются на капитальные затраты по приобретению оборудования и услуг капитального характера и текущие расходы, которые возникают вследствие эксплуатации оборудования.

     Капитальные затраты: персональные компьютеры, серверное  оборудование, принтеры, сканеры, сетевое  и телекоммуникационное оборудование, источники бесперебойного питания  и прочее оборудование.

     Текущие расходы: услуги ремонта и техническое  обслуживание компьютерного оборудования, расходные материалы (картриджи, чистящие средства), комплектующие, накопители информации (CD, DVD, ленты стриммеров и т.п.).

     Чтобы сократить капитальные затраты необходимо провести инвентаризацию имеющегося компьютерного оборудования с целью выявления резервов. Например, инвентаризация может выявить, что в одном отделе имеются два принтера, один из которых недостаточно загружен и может быть безболезненно передан другому отделу, ранее подавшему заявку на приобретение принтера.

     Вторым  этапом сокращения расходов по компьютерной технике является сокращение текущих  расходов. Эффективно сократить расходы на картриджи путем их повторной заправки, а при покупке принтеров обращайте внимание на стоимость применяемых картриджей. Как известно, основной доход производители принтеров получают именно от продаж расходных материалов. Дешевые модели принтеров зачастую имеют дорогие картриджи. Стоит также установить контроль за использованием копировального оборудования, чтобы уберечь его от использования в личных целях.