По  мере поступления счетов поставщиков  в ведомости производятся сторнировочные записи сумм, ранее записанных по приемным актам. При этом сторнировочные записи производятся позиционным способом по строкам, по которым ранее были записаны данные о полученных запасах согласно приемным актам, но в графе отчетного месяца, в котором поступил и был отражен счет поставщика в журнале учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (далее – журнал).

    В конце месяца в ведомости подсчитывается общая стоимость запасов, принятых на учет в отчетном месяце как неотфактурованные поставки, и суммы сторно за тот же месяц, после чего выводится сальдо запасов, учтенных как неотфактурованные поставки на конец месяца.

    В специальном журнале ведется  аналитический и синтетический  учет расчетов организации с поставщиками запасов и подрядчиками за выполненные  и принятые работы и оказанные  услуги. Основанием для записей являются счета поставщиков материальных ценностей и услуг, ведомости учета неотфактурованных поставок и материалов в пути.                           

    Каждый  счет поставщика отражается по отдельной  строке. Регистр открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного  месяца, и сальдо по ним. Затем по мере поступления записываются акцептованные счета поставщиков. Таким образом, накапливаются записи по кредиту счета 60 (в общей сумме платежей, причитающихся к оплате за поступившие материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги с учетом налогов) в разрезе корреспондирующих счетов, а также все записи по дебету счета 60 (суммы оплат и списаний). Отдельно учитываются перечисления средств поставщикам и подрядчикам в качестве авансов как дебетовые обороты по счету 60.

    При учете неотфактурованных поставок учетная цена рассматривается в размере фактической себестоимости запасов (рыночной стоимости). При этом разница между фактической стоимостью приобретения запасов и их учетной стоимостью – как сумма отклонений – включается в фактическую себестоимость запасов.

    Стоимость запасов, принятых на учет как неотфактурованные  поставки согласно ведомости отражается в журнале обычной записью: кредит счета 60 и дебет счета 10 – по принятым учетным ценам.

    При этом в журнале совершается следующая  запись:

    Д-т  сч. 10 "Материалы" и др., К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    отражается  стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету по учетным  ценам.

    При поступлении в следующем месяце счетов-фактур за материалы, числящиеся в составе неотфактурованных  поставок, эти счета в обычном порядке отражаются в журнале, который имеет следующие графы: поставщик; номер приходного ордера; с кредита счета 60 в дебет счетов 10, 91, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 76-2; за неприбывший груз; сумма акцепта по счетам; отметка об оплате, списании. В ведомости на основе этих счетов делается соответствующая запись в гр. "Справка". Итоговая стоимость по окончании месяца записывается в журнал методом сторно по гр. 1 и 11. При этом в гр. "Поставщик" записывается: "Неотфактурованные поставки, сторно". При этом совершается следующая запись:

    Д-т  сч. 10 "Материалы" и др., К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается стоимость запасов согласно счету-фактуре;

    Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается НДС согласно счету-фактуре.

    При открытии журнала на следующий отчетный месяц наряду с отражением неоплаченных счетов, числящихся в учете на начало месяца, записывается и сальдо по неотфактурованным  поставкам из ведомости их учета.

    При использовании автоматизированных систем учет неотфактурованных поставок можно вести в оборотной ведомости  движения материалов, по которым отсутствуют  расчетные документы (неотфактурованные  поставки), а также в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    В необходимых случаях вместо записей  сторно делаются записи со знаком "минус".

    При незначительных неотфактурованных  поставках можно вести их учет только в регистре учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    Если  документы на полученные запасы, учтенные как неотфактурованные поставки, поступили от поставщика в следующем году после представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, то на сумму разницы между их стоимостью по учетной и фактической цене поставщика делаются записи на финансовые результаты. В регистре учета расчетов на сумму разницы делается согласно счету-фактуре запись в обычном порядке с указанием поставщика и суммы разницы на счете учета прочих доходов (или расходов), учета налогов и общей суммы по счету учета расчетов с поставщиком (с учетом налогов). При этом стоимость уже оприходованных запасов не меняется.

    Делаются  записи:

    Д-т  сч. 91 "Прочие расходы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражаются убытки прошлых лет на сумму превышения предъявленной стоимости за запасы над их учетной ценой или

    Д-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками", К-т сч. 91 "Прочие расходы" - отражаются доходы прошлых лет на сумму превышения учетной цены запасов над их стоимостью согласно счету-фактуре поставщика;

    Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС согласно счету-фактуре.

    При учете запасов по учетной стоимости  и использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в регистре учета расчетов с поставщиками запасов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 15 (вместо счета 10).

    При инвентаризации расчетов неотфактурованные  поставки отражаются в инвентаризационных описях согласно актам их приемки.

    В случае оплаты организацией расчетных  документов поставщиков до момента  оприходования покупаемых запасов  они учитываются организацией как  материальные ценности в пути. Стоимость  оплаченных счетов поставщиков за неприбывшие на склад материальные ценности, находящиеся в пути, учитывается в бухгалтерии в ведомости учета материалов в пути по следующим показателям: дата и номер записи; номер и дата счета-фактуры; номер документа железнодорожного или водного транспорта; станция отправления; наименование поставщика; род материала; сумма; номер склада или приходного ордера; дата и номер записи; кредит (сумма). В ведомости, открываемой на год, каждый счет записывается отдельно позиционным способом.

    Одновременно  в журнале сумма оплаченного счета отражается:

    по  дебету счета 60 в гр. 13 (в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств);

    по  кредиту счета 60 по гр. 11 и 10 "За неприбывший  груз".

    Для определения в конце месяца для  целей составления бухгалтерской отчетности фактической стоимости поступивших запасов (по их видам) в регистре в гр. "Поставщик" делается запись: "Сторно записи материалов в пути" и в гр. 1 проставляется общая сумма недопоступивших за месяц материалов, а в гр. 10 она записывается методом "красное сторно".

    На  следующий месяц записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности  поставщикам за материалы в пути по каждому счету – в гр. 10 и 11, при этом в гр. "Отметки об оплате" против каждого счета  делается запись "Оплачено в феврале". По мере поступления материалов, числящихся в пути, на основании документов первичного учета в ведомости учета материалов в пути в гр. "Кредит (сумма)" делаются соответствующие отметки и общая стоимость этих материалов из данной ведомости переносится в журнал с записью в гр. Г по учетным ценам, в гр. 1 по оплаченной стоимости, с одновременным сторнированием этой суммы по гр. 10. В гр. "Поставщик" по этой строке делается запись "Согласно ведомости учета материалов в пути". Учет операций по поступлению материально-производственных запасов осуществляется в таком порядке:

    Д-т  сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - отражается сумма аванса, перечисленного поставщику за покупаемые запасы;

    Д-т  сч. 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др., К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражаются запасы при их принятии на учет.

    2.3.  Учет НДС по поступившим материальным запасам.

    Налог на добавленную стоимость по поступившим  материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

    Согласно  ст. 171. Налогового Кодекса вычетам  подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

    Согласно  ст. 172 налоговые вычеты предоставляются  при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• товары (работы, услуги) оплачены;
• выписан счет-фактура.

    Д-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч. 19 «НДС по приобретенным материально  производственным запасам»

    Если  материалы используются при производстве продукции (работ. услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия:

    Д-т  сч. 20, 23, 25, 28, 44, К-т сч. 19 «НДС по приобретенным материально производственным запасам». 
 
 
 
 
 
 

    2.4.  Инвентаризация материалов.

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

    Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

    С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки.

    Порядок проведения проверок, в том числе  определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

    Порядок проведения инвентаризации запасов.

    При организации работы по проведению инвентаризации проверок запасов необходимо учитывать  структуру складского хозяйства, где  склады (кладовые) подразделений организации  могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.

    Отнесение складов к самостоятельным ученым единицам определяется руководителем  организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).

    В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов  на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией  незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.

    Для проведения комплекса работ по выявлению  фактического наличия запасов, сопоставлению  фактического наличия запасов с  данными бухгалтерского учета, документальному  оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли - продажи и других аналогичных документах), определению причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.