Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Ставки  налогов в 2010 году при применении специальных  налоговых режимов:

1. Ставка  ЕСХН в 2010 году (единого сельскохозяйственного  налога) - 6%;
2. Ставка ЕНВД в 2010 году (единый налог на вмененный доход) - 15% от вмененного дохода;
3. Ставка УСНО в 2010 году с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) - 6%;
4. Ставка УСНО в 2010 году с объектом обложения доходы минус расходы - 15%. 
   Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%.

       Целями  введения некоторых налогов могут  являться не только фискальные цели, заключающиеся  в обеспечении формирования доходов  бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой.

       В условиях рыночной экономики у государства  остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов  в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние  все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством  налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике  нескольких функций налогов. Функция  налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой  системы в целом. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов  государства.

       По  форме взимания различают налоги:

• прямые;
• косвенные.

       Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении  денежные отношения возникают непосредственно  между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения  в российской налоговой системе  могут служить такие налоги, как  земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль  организаций, налог на имущество  физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и  пользование доходами и имуществом.

       Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим  плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

       В основу классификации можно положить и такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:

• налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);
• налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);
• налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

       По  источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

• налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);
• налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);
• налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль и организаций;
• налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

       По  степени обложения  выделяют три группы налогов:

• прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;
• пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);
• регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

       В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

• общие;
• специальные.

       Первые  могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют  целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие  либо иные нужды, кроме указанных  в законе.

       В основу классификации налогов может  быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации О Федеральном бюджете. 

       По  времени уплаты налоги бывают:

• текущие;
• единовременные;
• чрезвычайные.

       Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего  времени владения имуществом, получения  дохода в результате осуществления  какой либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

       Уплата  единовременных налогов связана  с совершением каких либо нерегулярных событий. Это относится, например, к  налогу на имущество, переходящее в  порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает  у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.

       Чрезвычайные  налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

 

2. Порядок бухгалтерского учета  расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции  со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" ведется по видам  налогов. [3; c.86-87]

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами: 

 

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

     68-1. Расчеты по налогу на добавленную стоимость;

     68-2. Расчеты по налогу на доходы физических лиц;

     68-3. Расчеты по налогу на прибыль;

     68-4. Расчеты по транспортному налогу;

     68-5. Акцизы;

     68-6. Прочие налоги (местные).  

       Особенностью  Учетной политики организации является раскрытие в ней информации о  способах ведения бухгалтерского учета. В целях налогового учета:

· Объектами  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (15%);

· В  целях налогообложения доходы и  расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств согласно ст.127 п.1 НК РФ. 

Начисленные налоги и сборы могут:

-  включаться  в себестоимость материалов, товаров,  продукции (работ, услуг) капитальных  вложений (кредит счета 68 - дебет  счетов 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44);  

- относиться  на счета по учету продаж  и прочих доходов и расходов (кредит счета дебет счетов 90, 91);                                                                                                      

- относиться  на счет учета прибылей и  убытков (кредит счета 68 - дебет  счета 99)

-  удерживаться  из доходов физических лиц  (работников, учредителей и т.  д.) (кредит счета 68 - дебет счетов 70, 75) и пр.        

Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам  и сборам.

 В  зависимости от источников, за  счет которых предприятия уплачивают  налоги (дебет счета 68, кредит  счетов 51, 52), различают налоги и  сборы:

• уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) — НДС и акцизы.
• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) — транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю;
• уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее налогообложения — налог на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин;
• уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 81 кредит счета 68) — налог на прибыль;
• уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) — сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ('Россия', "Российская федерация") и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.           

По кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки» также отражаются суммы  налоговых санкций, причитающихся  за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов и др. Перечисление налогов и сборов, штрафных санкций в бюджеты различных  уровней отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и кредиту счетов учета денежных средств.