Бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам на примере ООО «Перманент»

 
 
 
 
 

  2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПЕРМАНЕНТ» 

          2.1 Порядок расчета налогов и отражение их в учете 

     На  предприятии применяется мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. На основании  данных первичных или накопительных  документов составляются мемориальные ордера  для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В мемориальном ордере записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма. Мемориальный ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Данные в мемориальных ордерах служат основанием для записи в регистрационный журнал. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

         Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки). В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках – картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе , куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. 

     2.2 Синтетический расчет  с бюджетом по  налогу на добавленную стоимость 

     Налог на добавленную стоимость (НДС) платят все юридические лица, в том  числе и с иностранными инвестициями; индивидуальные частные предприятия; филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги; международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую и коммерческую деятельность на территории РФ.

     Объектом  обложения НДС являются:

• реализация на территории РФ продукции, работ, услуг собственного производства; реализация имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, МБП);
• реализация на территории РФ товаров, приобретенных со стороны;
• любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), средства от взимания штрафов, взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет, суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги.

     При этом под реализацией понимается:

• реализация на сторону физическим и юридическим лицам;
• реализация своим работникам;
• реализация в форме бартера;
• оплата труда работников в натуральной форме;
• безвозмездная передача или передача с частичной оплатой юридическим и физическим лицам, в том числе своим работникам;
• использование продукции, товаров, работ, услуг для собственных нужд в виде конечного потребления.

     Установлены следующие ставки НДС:

     10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товара для детей по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ;

     18% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары; по всем товарам (работам, услугам), экспортируемые в страны СНГ и импортируемые из стран СНГ[2].

     Предприятие определяет величину НДС в следующих  случаях:

1. при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;
2. при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;
3. при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При определении задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги расчет производится следующем образом:

     Дпок = Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* ( 1 + Сндс / 100), где

     Дпок  –долг покупателя за отпущенные ему  товары, выполненные работы и услуги, руб.; Цотп – цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг, руб.; НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс – ставка налога, % (10% или 18% в зависимости от вида товаров, работ, услуг).

     При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в зависимости от того, от какой базы определяется налог.

     Например, если ставка применяется к общей  сумме денежных средств, поступивших от покупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетная величина ставки (Рндс), равная:

     9,09 % (10% / 110,0% * 100) или 16,67% (18% / 118,0% * 100)

     Если  ставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС  берется величина ставки 10% или 18%.

     Отражение НДС в документах

     Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

           - в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);

          - в первичных учетных документах (счетах, счетах–фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.

     Не  являются плательщиками НДС по существующему  законодательству:

          - физические лица;

          - физические лица-предприниматели без образования юридического лица;

          - малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

     Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.

     Не  составляют также счета-фактуры  предприятия розничной торговли, общественного питания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ»).

     Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:

           - составить счет-фактуру

           - вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

      -  вести книги покупок и книги продаж

     Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

     Счет-фактура  должен быть выставлен покупателю, не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)

     При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при  освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика  счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога (при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)»

     В случае, если условиями сделки обязательство  выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте

     Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

     Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС

     Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.

     Получение денежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставок товаров оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

     Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения  книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.

     Книга покупок предназначена для регистрации  счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем.

     Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии  счетов-фактур, подтверждающих стоимость  приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

     Учет  НДС ведется на счетах 19 « Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам».

           Таблица 2

     СЧЕТ 19

 

     СЧЕТ 68