Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

2. Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

1. Отражение и оформление в бухгалтерском  учете операций с давальческим сырьем у заказчика (давальца)

 

       Если  организация передает сырье или  материалы в переработку на сторону  и затем реализует готовую  продукцию, ее деятельность считается  производственной.

       Организация, передающая сырье или материалы  в переработку, сохраняет право  собственности на них, поэтому организация, передавшая свои сырье или материалы  другой организации для переработки (обработки, доработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, не списывает стоимость   таких  материалов с баланса, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих  материалов (на отдельном субсчете). Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации  от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению», для этих целей предусмотрен счет 10.7 «Материалы» и специальный  субсчет «Материалы, переданные в  переработку на сторону».

       Приобретение  сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам:

       Дебет счета 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;

       Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – отражена сумма  НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);

       Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» – НДС со стоимости сырья (материалов) принят к вычету;

       Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», Кредит счета  51 «Расчетный счет» – произведены расчеты  с поставщиком сырья;

       Передача  подрядчику (переработчику) материалов для переработки:

       Дебет 10.7 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит 10.1»Сырье и материалы» –  учетная стоимость переданных ценностей.

       При передаче материалов необходимо оформить накладную на передачу материалов на сторону, унифицированная форма  которой (М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону») утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В  накладной следует указать, что  материалы передаются в переработку  на давальческих условиях. При отсутствии правильно оформленных документов налоговые органы могут расценить  передачу материалов как безвозмездную, которая является объектом обложения  НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ) и не учитывается  для целей исчисления налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

       Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения  НДС. Поэтому при передаче сырья  счет-фактура не оформляется.

       После переработки материалов давалец  должен получить от переработчика:

       • отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов;

       • акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.

       Унифицированные формы таких документов не утверждены, поэтому организация должна самостоятельно разработать их и отразить в своей  учетной политике. При разработке документов необходимо соблюсти все  условия признания документа в качестве первичного, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

       Количество  израсходованного материала должно четко соответствовать калькуляции  – неотъемлемой части договора на переработку. На основании этих документов в учете будет отражено списание материалов на счета затрат.

       Так как право собственности на произведенную  продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции  на счете 43. Получение готовой продукции оформляют накладной, форма которой № МХ-18 «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения» [19].

       Можно выделить несколько схем операций по переработке давальческого сырья  в зависимости от характера переработки:

       А) Доработка материалов;

       Б) Передача сырья для получения  готовой продукции;

       В) Передача готовой продукции для  переработки и получения другой продукции.

       Особенности применения соответствующей схемы  влияет на порядок учета операций по передаче сырья и получению  результатов выполненных работ.

       А) Доработка материалов.

       В этом случае заказчик передает переработчику  материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором  они могут быть использованы при  производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а  непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска  своей продукции.

       В положении по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 указано, что к фактическим  затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся и затраты  по доведению материально – производственных запасов, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях. Данные затраты включают затраты  организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических  характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

       В этом случае материалы после доработки  принимаются к учету на счет 10 «Материалы», а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится  на увеличение их стоимости. Общая схема  учета доработки материалов представлена в табл.2.1.

      Таблица 2.1.

    Общая схема бухгалтерских записей  по учету доработки материалов переработчиком

 

    Б) Передача сырья для получения  готовой продукции

       В этом случае давалец передает переработчику  сырье и получает от него готовую  продукцию, которую в дальнейшем реализует. Стоимость сырья списывается  на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции  от переработчика. Стоимость работ  по переработке также относится  на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции. Общая схема учета производства готовой продукции с использование давальческого сырья представлена в табл.2.2.

    Талица 2.2.

    Общая схема учета производства готовой  продукции с использование давальческого  сырья

 

       В) Передача готовой продукции для  переработки и получения другой продукции.

       Данный  вариант предполагает, что на переработку  передается не сырье и материалы, а самостоятельный вид готовой  продукции, которая учитывается  у организации-заказчика на счете 43 «Готовая продукция». В процессе переработки получают продукцию иного рода, которая возвращается заказчику. Такая схема может применяться, в частности, при переработке нефти. Нефть является готовой продукцией для нефтедобывающих организаций, ее себестоимость сформирована на счете 43 «Готовая продукция» [9] (субсчет 43.1 «Себестоимость готовой продукции») с учетом всех затрат, связанных с ее добычей. Данная продукция передается нефтеперерабатывающей организации для дальнейшей переработки (процессинга²) [28, c. 953]. Для отражения этой операции к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет (например, 43.2 «Готовая продукция, переданная в переработку»). Различные виды готовой продукции, полученные в результате переработки, возвращаются заказчику, и учитываются на счете 43 «Готовая продукция». Для их учета целесообразно также открыть отдельный субсчет, например, 43.3 «Готовая продукция после переработки», а также организовать аналитический учет по видам продукции. Общая схема такого сложного производства представлена в табл.2.3.

    Таблица 2.3.

    Общая схема учета производства готовой  продукции путем переработки другого вида готовой продукции

 
<