Бухгалтерский учет операций по движению и использованию материалов

 

Ниже описан учет поступления материалов от подотчетных лиц на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним первичных документов (товарных накладных, счетов фактур).

Пример.

Данные представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Журнал регистрации хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственной операции		Д	К	Сумма ,руб
1	Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу		71	50		354 000
2	Отражается поступление материалов от подотчетного лица на склад организации на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. НДС-18% Итого:		10       19.3	71		300 000       54 000 354 000
3	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика		68. НДС	19.3		54 000

 

Стоимость материалов, поступающих по договору мены, подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных материалов.

Пример.

   Организация по договору мены передает 10 000 ед. продукции, а взамен получает 100 т сырья. По договору обмениваемое имущество признано равноценным, цена сделки составляет 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., и соответствует рыночной цене обмениваемого имущества. Себестоимость произведенной продукции равна 82 000 руб.

   В бухгалтерском учете  организации операции, связанные  с договором мены, отражаются  следующим образом (табл. 2.6):

Таблица 2.6

Журнал регистрации хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственной операции		Д	К	Сумма ,руб
1	Отражается поступление материалов от поставщика по договору мены. НДС-18% Итого:		10 19.3	60		100 000 18 000 118 000
2	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика		19.3	68.НДС		18 000
3	Отражается передача обмениваемых материалов поставщику по договору мены		62	91.1		100 000
4	Отражается сумма НДС, начисленная на передаваемые материалы		91.2	68.НДС		18 000
5	Отражается списание передаваемых материалов с баланса организации.		91.2	10		82 000
6	Зачитывается задолженность второй стороны по договору мены		60	62		180 000

 

По учредительному договору учредители (участники) вносит в уставный (складочный) капитал организации различного рода имущество, в том числе и материалы. Согласно п.8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», если материалы поступают по учредительным договорам их фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Пример.

   Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от одного из учредителей материалы, согласованная стоимость которых составила 300 000 руб., в том числе НДС.   Передавая сырье, учредитель восстановил сумму налога в размере 39 600 руб. и отразил ее в акте приема-передачи сырья.

   В бухгалтерском учете  принимающей организации будут  оформлены следующие операции (табл.2.7):

Таблица 2.7

Журнал регистрации хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственной операции		Д	К	Сумма, руб
1	Отражена задолженность учредителя по формированию уставного капитала		75.1	80		300 000
2	Отражено поступление материалов по учредительному договору. НДС-18% Итого:		10 19.3	75.1		260 400 39 600 300 000
3	НДС принят к вычету, на основании документов передающей стороны		68. НДС	19.3		39 600

 

Далее изучим пример учета безвозмездного поступления материалов.

В бухгалтерском учете, согласно п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются "по мере образования (выявления)."

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно ... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету".(3)

 

Пример.

Получены безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых составила 95 000 руб. Часть, полученных материалов, была отпущена в производство в сумме 50 000 руб.

   В бухгалтерском учете  будут оформлены следующие записи (табл.2.8):

 

 

 

 

Таблица 2.8

Журнал регистрации хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственной операции		Д	К	Сумма,руб
1	Оприходованы материалы, полученные безвозмездно		10	98.2		95 000
2	Отпущены материалы в производство		20	10		50 000
3	Списана на прочие доходы сумма, приходящаяся на использованную часть безвозмездно полученных МПЗ		98.2	91.1		45 000

 

Если поступают материалы, изготовленные собственными силами, то в настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:

1. По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции (изготавливаемых материалов) используется сравнительно редко, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
2. По нормативной (плановой) себестоимости. Целесообразно применять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой продукции и по другим видам цен. (14)

Пример.

Данные представлены в таблице 2.9.

 

 

 

 

 

Таблица 2.9

Журнал регистрации хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственной операции		Д	К	Сумма, руб
Учет материалов по нормативной (плановой) себестоимости.
1	Отражается выпуск (изготовление) материалов по плановой себестоимости		10	40		264 000
2	Отражается фактическая производственная себестоимость		40	20		240 000
3	Отражается списание отклонений между стоимостью материалов по фактической себестоимости от стоимости их по нормативной (плановой) себестоимости		10	40		26000
Учет материалов по фактической себестоимости.
1	Отражается выпуск (изготовление) материалов по фактической себестоимости		10	20		240 000

 

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", согласно расчетных документов поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";

в) непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).(9)

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончанию месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Таким образом ТЗР распределяется на стоимость материалов и относится в дебет тех же счетов на которые отнесена учетная стоимость израсходованных материалов.

В остатке по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т. п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили. (14)

 

Пример учета ТЗР при использовании счета 15.

Выписка из учетной политики: Синтетический учет материальных ценностей на счете 10 «Материалы» осуществляется в оценке по учетным ценам. Для определения фактической себестоимости поступивщих атериалов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Остатки  на счетах на начало месяца: счет 10 - 4536 руб. счет 16 – 378 руб. Необходимо рассчитать коэффициент ТЗР и распределить относящиеся к израсходованным материалам отклонения в стоимости материалов. Расчеты произведены в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Журнал регистрации хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственной операции		Д	К	Сумма ,руб
1	Сформирована кредиторская задолженность в сумме акцептованного счета-фактуры поставщика за приобретенные материалы НДС-18% Итого		15 19.3	60		3 990 718 4 708
2	Начислена заработная плата рабочим, занятым разгрузкой поступивших материалов		15	70		480
3	Начислен ЕСН: - в фонд соц.срахования-3,2% - в пенсионный фонд-20% - в фонд обязательного  мед.страхования-2,8% - в фонд травматизма-0,2% Итого		15	69.1 69.2 69.3 69.4 69		15 96 13 1 125
4	Приняты к бухгалтерскому учету материалы, оприходованные на склад: - в оценке по учетным  ценам; - отклонения в стоимости  материалов		10 16	15		3800 795
5	Признаны текущие затраты по стоимости израсходованных материалов (в оценке по учетным ценам): - в основное производство  на изготовление продукции; - на вспомогательное производство; - на общехозяйственные  нужды Итого		20 23 26	10		3 400 1 890 1 000 6 290
6	Списаны отклонения в стоимости материалов: - в основное производство  на изготовление продукции; -  на вспомогательное  производство; - на общехозяйственные  нужды Итого		20 23 26	16		478 266 141 885