Бухгалтерский учет нематериальных активов

Для целей налогового учета, в отличие от бухгалтерского, и в соответствии со ст.249 гл.25 НК РФ, выручка от реализации объектов НМА относится к доходам организации.

В соответствии со ст.270 гл.25 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии со ст.146 гл. 21 «НДС» части второй НК РФ:

-обороты по безвозмездной передаче имущества облагаются НДС

-обороты по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации НДС не облагаются

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, его передающая.

 Пример: Первоначальная стоимость права собственности на квартиру –466000, квартиру купили в 1998 г., списали за счет собственных средств НДС 93200, уплаченный продавцу. В январе 2001 г. предприятие передало квартиру работнику по договору дарения – на момент заключения договора рыночная стоимость права без НДС – 537500. Амортизация на данный вид НМА не начисляется.(см.таб. 2.11)

 

     Таблица 2.11 Проводки по отражению  НДС

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Списана балансовая  стоимость	466000	91	04
2. Отражена сумма НДС	107500	91-3	68
3. НДС, уплаченный за счет  прибыли при приобретении	93200	19	91
4. Зачтена сумма НДС, уплаченная  продавцу при ее приобретении	93200	68	19
5. Убыток – не уменьшает  налогооблагаемую прибыль	480300	99	91

 

 

При передаче НМА в качестве вклада в уставный капитал НДС нужно восстанавливать за счет собственных средств организации:

Пример: В январе 2014 г. организация приобрела за 1800 руб. право на компьютерную программу. Операции были отражены следующим образом:Д 08 К 60 – 1500, Д19 К60 – 3000, Д60 К51 – 1800, Д04К08 – 1500, Д68 К19 –300, затем право было передано в уставный капитал, право было оценено в2000р. Амортизация по нему начисляется линейным способом, срок полезного использования – 10 лет (норма амортизации – 10%). Амортизация начислялась уже 2 месяца, сумма начисленной амортизации, следовательно, составляет 25 р.(1500*10%/12 мес.*2 мес.).

Входной НДС нужно к этому моменту зачесть – 5 р. (300/10лет/12 мес.*2 мес.).НДС в размере 295 руб. нужно восстановить за счет собственных средств.(см.таб. 2.12)

 

Таблица 2.12 Проводки по отражению операции по НДС

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Отражена передача НМА в счет вклада в УК	2000	58	91
Списана начисленная амортизация	25	05	04
Списана остаточная стоимость	1475	91	04
Сторнируем НДС, возмещенный из бюджета	5	68	19
Списываем НДС при передаче НМА в УК	295	91	19
Финансовый результат	230	91	99

 

    

 

2.5. Передача прав  на нематериальные активы

Предприятие может передать права на использование НМА любому юридическому или физическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Право собственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительную или неисключительную лицензию. При неисключительной - лицензиар сохраняет за собой все права, подтвержденные патентом, при исключительной – лицензиар использует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиар может потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а также получить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежей зависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.

При основной деятельности поступления по лицензионному договору отражаются по Кт счета 90 «Продажи» в соответствии с п.5 ПБУ 9/99:

Д 62 К 90 Дт 20 Кт 02 – расходы по лицензионному договору

Д90К20 – списаны расходы по лицензионному договору

Пример: В январе 2013 г. ЗАО заключило лицензионный договор  с ООО на 1 год: передало права на использование изобретения, охраняемого патентом. Такая деятельность для ЗАО является основной. Стоимость патента, отраженного у предприятия в составе НМА – 144000, ежемесячная амортизация – 600р. Начислена заработная плата персоналу, занимавшегося заключением договора (с учетом ЕСН) –20000.

За лицензию ЗАО должно получить единовременное вознаграждение – 48000 (в т.ч. НДС 8000). Ежемесячно предприятию выплачиваются роялти – 7200 (в т.ч. НДС 1200 (см табл. 2.13))

Таблица 2.13 Проводки по отражению права на использование патента

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Переданы неисключительные  права на НМА по лицензионному  договору;	144000	04	04
2. Отражена выручка от  реализации неисключительной лицензии	48000	62	90-1
3. В составе выручки  отражены сумма роялти	7200	62	90-1
4. Выделен НДС – 8000+1200	9200	90-3	68
5. Начислена заработная  плата	20000	20	70 (69)
6. Начислена амортизация  НМА по лицензионному договору  за отчетный месяц	600	20	05
7. Начислен налог на  пользователей автомобильных дорог	460	26	68
8. Списаны затраты на  реализацию	21060	90-2	20 (26)
9. Финансовый результат	24940	90-9	99
10. Получена оплата – 48000+7200	55200	51	62

 

 

При не основной деятельности: сумма лицензионных платежей считается операционным доходом (сч. 91). Д76 К91 – начисляются платежи по лицензионному договору, Д91 К02 (10,) – отражаются расходы по лицензионному договору.

     Пример: Соответственно по условию примера 15 будут сделаны следующие проводки:(см.таб. 2.14)

 Таблица 2.14 Проводки по лицензионным договорам

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1. Переданы неисключительные  права на НМА по лицензионному  договору;	144000	04	04
2. Отражена единовременная  выплата	48000	76	91-1
3. В составе выручки  отражены сумма роялти	7200	76	91-1
4. Выделен НДС – 8000+1200	9200	91-3	68
5. Начислена заработная  плата	20000	91-2	70 (69)
6.Начислена амортизация  НМА по лицензионному договору  за отчетный месяц	600	91-2	05
10. Получена оплата – 48000+7200	55200	51	76

 

 

При получении неисключительных прав на НМА предприятие должно учесть его за балансом в той оценке, что принята в договоре. Специального счета для этого нет, но целесообразно использовать счет 012. Платежи за пользование НМА включаются в себестоимость продукции. Причем разовый платеж нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем равными долями списывать на себестоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

       В бухгалтерской отчетности в соответствии с п.19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.

Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.

      Особенность нематериальных активов, состоящая в отсутствии у них физических качеств, определяет проблемы при их учете: их стоимость трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению. Бухгалтерский учет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».

      Предусмотрено несколько способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ). Числящиеся в бухгалтерском учете организации объекты списываются при: прекращении использования в производстве продукции (работ, услуг), а также для предоставления во временное пользование или для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации.

       В результате  проделанной работы можно сделать  следующие заключения:

- для учета нематериальных  активов вследствие их разнообразия  по составу и назначению имеет  значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;                                                        - аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;                            - организационные расходы больше не учитываются в составе нематериальных активов

- способ отражения начисленной амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта не используется

.-   отрицательная деловая репутация в полной сумме относится в состав прочих доходов.

-   общие правила учета объектов нематериальных активов распространены и на некоммерческие организации – в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 г. и в последующие годы.-   допускается переоценка и уценка НМА, а также отражение в учете обесценения объектов.

-   процедура проверки объектов нематериальных активов на обесценение в ПБУ 14/2007 не прописана; в п. 22 содержится отсылочная норма к порядку, определенному Международными стандартами финансовой отчетности.

-   амортизация не начисляется по объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых определить невозможно.

-   определяется месячная норма амортизационных отчислений.

-   ПБУ 14/2007 допускает изменение способа начисления амортизации, что создает условия для максимального приближения схемы расчета амортизации для целей бухгалтерского учета к начислению амортизации для целей налогообложения – при использовании способа уменьшаемого остатка (нелинейного – для целей налогового учета).

            Проанализировав учет нематериальных  активов в России, следует отметить, что в учетной политике организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

·           о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

·           о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

·           о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

·           о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

        И  последнее, следует отметить, что  нематериальные активы как объекты  учета еще недостаточно изучены  и не регламентированы должным  образом. Определение НМА из проекта  ПБУ 14/2007, как и ранее, не соответствует  принципу приоритета содержания  над формой, поскольку в основу  проекта положено существование  юридического документа, а не  экономическая сущность операций. В то же время согласно п. 10 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации (утверждено  приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) учетная политика  организаций должна базироваться  на данном принципе.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

Нормативные акты

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011№  402-ФЗ. Текст с изм. и доп. на 2014 г. М :Эксмо, 2014-32с.