Бухгалтерский учет использования материальных ресурсов и анализ их эффективности

    статический и динамический;

    ретроспективный и перспективный (прогнозный).

    Задачами  анализа обеспеченности материальными ресурсами являются:

    а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и  влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

    б) оценка уровня эффективности обеспеченности организации материальными ресурсами.

    в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий  по их использованию. 
 

1.3 Организация и методика осуществления контроля использования материальных ресурсов 

    Бухгалтерский учет в современных условиях является одной из универсальных функций  управления производством, призванной осуществлять повседневный и действенный  контроль за соблюдением установленных норм и нормативов, сохранностью собственности, а также обеспечивать получение достоверной и в то же время оперативной информации, необходимой для контроля за выполнением плана и принятия управленческих решений.

    Следовательно, повышение роли учета материалов, объективность его информации зависят в первую очередь от форм и методов контроля, которые давали бы возможность оперативно, своевременно подводить итоги работы по экономии во всех звеньях производства, выявлять внутрицеховые резервы, своевременно искоренять факты бесхозяйственности и расточительства.

    Организация контроля за сохранностью и использованием материалов в производстве зависит  от особенностей сырья и материалов, технологического процесса их обработки, характера возникающих потерь и  отходов, организации материально-технического снабжения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов и мерной тары, применения современных вычислительных машин и других факторов.

    Усиление  контроля за состоянием сырья и материалов и рациональным их использованием на СООО «Пинскдрев-Адриана» оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и в целом на его финансовое положение. Так как сырье и материалы составляют значительную часть имущества и затраты на их составляют до 80% в себестоимости продукции.

    На  СООО «Пинскдрев-Адриана» на производственные участки материалы выдаются под  ответственность мастеров или бригадиров (отдельных рабочих). Материалы, оставшиеся в цехах (на участках) на конец месяца неиспользованными, подлежат инвентаризации и списываются со счетов производства на соответствующие субсчета счета материалов. Первого числа нового месяца остатки этих ценностей обратной бухгалтерской проводкой снова списываются на производственные счета.

    Методы  контроля за использованием материалов в производстве предусматриваются отраслевыми инструкциями по учету материалов и по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

    В практике работы предприятия имеют  место предварительный и последующий  контроль за использованием материалов.  Предварительный контроль заключается в организации отпуска материалов на производство в пределах нормативных потребностей. Последующий контроль осуществляется следующими основными методами: документального оформления отклонений от норм,  учета раскроя по партиям и последующих расчетов с использованием результатов инвентаризации.

    Метод документального оформления отклонений от норм используется для выявления  отклонений, возникающих вследствие замены материалов и при отпуске  сверх норм штучных материалов. Сущность этого метода заключается в том, что отклонения от норм оформляются специальными документами.

    В большинстве случаев при замене материалов удорожается их себестоимость  и увеличивается трудоемкость их обработки. Поэтому в документе  так же отмечаются причины замены, размер отклонений по количеству и стоимости из расчета отпущенного материала. 
На СООО «Пинскдрев-Адриана»  продукция получается главным образом путем обработки полученных заготовок и изготовления их них отдельных деталей, частей и узлов.

    Поэтому здесь важен контроль за использованием материалов на первой операции превращения  их в детали и заготовки. В цехе, где материалы подлежат раскрою, для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуются методом учета раскроя по партиям.

    Сущность  этого метода заключается в следующем. На расскраиваемую партию открывается  лист (ведомость) раскроя. В ней указывают  количество выданного материала, сколько  и каких заготовок должно быть получено из данной партии, а также  выход отходов по норме. После раскроя в карте делают отметки о фактически полученных заготовках и отходах, возврате неиспользованных материалов и выводятся результаты раскроя (экономия или перерасход) путем сопоставления израсходованного материала с его нормативным расходом на фактический выпуск заготовок. При замене одного материала другим в раскройном листе указываются номера актов замены, количество деталей и норма расхода материала, которым был заменен необходимый материал.

      Аналогичный контроль осуществляется  и в отношении отходов производства. В части контроля за сохранностью материалов на местах хранения и производственных участках используют инвентарный способ, так как он является наиболее обоснованным в рамках рассматриваемого предприятия. Инвентаризация имущества имеет целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. Рассматриваемый метод основан на балансе материальных ценностей.

    Периодичность проведения подобных проверок указана  в учетной политике предприятия. Инвентаризация также может проводиться за менее короткий период по усмотрению самого предприятия.

    При всех методах учета цехи представляют в соответствующие службы предприятия  рапорты об отклонениях от норм и  отчеты об использовании материалов в производстве, которые тщательно  и всесторонне анализируются, и  намечаются мероприятия по устранению недостатков и более экономному расходу сырья и материалов.

    Таким образом, в основе эффективного контроля за использованием материалов в производстве лежат следующие важнейшие принципы: сопоставление фактического расхода  материалов с нормативным (на единицу  изделия и на весь выпуск); такое же сопоставление не только по изделию, но и по цеху, участку и отдельному рабочему месту; оперативный и точный учет отклонений от норм.

    Выявленные  отклонения от норм включаются в себестоимость  изделий по-разному. Так, в условиях инвентарного метода часть отклонений, учтенных по документам на замену и сверхлимитный отпуск, списывается непосредственно прямым путем на определенные изделия, а остальные отклонения - пропорционально нормативному весу.

    В условиях нормативного метода учета производства наиболее целесообразным является использование метода партионного раскроя, при котором определяются отклонения от норм по каждой раскраиваемой партии (по рабочим, бригадам, участкам либо по цеху в целом) с установлением причин и виновников отклонений. Такой метод позволяет отнести расход материала на то изделие, на которое он фактически был расходован. 

    Однако  и при этом методе учета использования, например металла, имеют место недостатки из-за невозможности правильного  учета отклонений, не зависящих от исполнителей. Эти недостатки обусловливаются плюсовыми или минусовыми допусками проката согласно стандартам, которые отдельно учесть затруднительно, а на общую величину отклонений они влияют значительно.

    В целях исключения влияния их на общую  величину отклонений целесообразно применять систему учета использования металла по теоретическому весу. При этом металл от поставщиков поступает на склад по фактическому весу, а со склада в цех - тоже по фактическому весу с определением одновременно и теоретического веса. Он определяется путем измерения длины прутков либо площади листа металла, а затем эти данные по справочникам переводятся в теоретический вес.

    На  рабочих местах использование материала  в этом случае учитывается только по теоретическому весу и в метраже (погонных или квадратных метрах). Такой вариант позволяет выявлять разницы в допусках проката при отпуске металла со склада в цехи. Указанные разницы на заготовительный цех не относятся, а включаются в затраты производства путем распределения их пропорционально стоимости теоретического веса материала. 

    На  СООО «Пинскдрев-Адриана»  сохранности материалов уделяют немаловажное внимание. Для осуществлении такого контроля на предприятии прежде всего следят за сохранностью сырья и материалов на стадии их хранения и на стадии использования в заготовительном цехе.

    На  предприятии случаев перерасхода  материалов в производстве не было уже давно, так как на предприятии  организована достаточно жесткая система  контроля как на стадии отпуска материалов в производство, так и за течением производственных процессов и эффективной наладкой оборудования.

    В противном случае информация об отклонениях  имеет большое значение для экономичного и рационального использования  материалов и более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции. 

1.4 Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок учета использования материалов 

    За  последние годы в бухгалтерском  учете и отчетности произошли  определенные изменения, связанные  с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения и интеграции с Российской Федерацией.

    В первую очередь это относится  к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации  и методологии бухгалтерского учета. К ним следует отнести Закон  Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" [12], Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [32], основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и ряд других нормативных документов.

    За  последние несколько лет были пересмотрены все старые положения  СССР и переходного периода и  внедрены положения Беларуси, переиздается учебная и справочная литература по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной  деятельности, ревизии и аудиту.

    При исследовании учета материалов были использованы следующие нормативные  документы:

    1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено постановление Минфина РБ от 17.04.2002 г. №62. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных актов по бухгалтерскому учету [23].

    2. Положение о приеме товаров по количеству и качеству. Утверждено постановлением кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996г. №285 [25].

    3. Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов. Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002г. №74 [26].

    4. Положение об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств. Утверждено постановлением Минфина Республики Беларусь от 23.03.2004г. №41 [27].

    5. Инструкция по заполнению международной товарно-транспортной накладной «СМК». Утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.07.2004г. №23 [17].

    6. Разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 15.07.2004г. №15-9/138 «О порядке применения товарно-транспортных накладных и товарных накладных» [28].

    7. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РБ от 05.12.1998 г. Устанавливает порядок проведения инвентаризаций и отражение их результатов в бухгалтерском учете [20].

    8. О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Постановление Совета Министров РБ от 04.05.1998 г. №694 с учетом дополнений от 09.07.2003 г. №922. Цель данной программы – приведение национальных счетов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики [24].

    9. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организаций промышленности. Утверждена постановлением Минфина, Минэкономики РБ от 31.12.2003 г. №191/263. Настоящая инструкция устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий. Топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, спецоснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях промышленности [14].