Бухгалтерский учет и аудит на предприятии

       Оприходование строительных и  других материалов, полученных при  ремонте объектов основных средств,  осуществляется по дебету соответствующих  материальных счетов (10) и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства». 
        Приёмка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведённых работах. Кроме того, акт о приёмке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта. 
        Списания фактической себестоимости ремонта, осуществлённого хозяйственным способом с использованием счёта 23, оформляют следующей записью: 
        Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» 
        Кредит счёта 23 «Вспомогательные производства». 
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приёмка законченного капитального ремонта оформляется актом приёмки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчёта сметной стоимости их фактического объёма. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью: 
        Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов», 
          субсчёт «Ремонтный фонд»; 
        Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». 
     Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счёта 60 в дебет счетов издержек производства и обращения. 
        Оплата счетов производится с расчётного или другого счёта и оформляется следующей бухгалтерской записью: 
        Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»; 
        Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»  или других счетов. 
По окончанию отчётного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведённых затрат.  
        В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведённые затраты на ремонт, по окончанию года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда не величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

        Сальдо по субсчету «Ремонтный  фонд» счета 96 «Резервы предстоящих  расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

          Ремонт и содержание основных  средств непроизводственного назначения  осуществляют за счет прибыли  организации. Фактические расходы  по ремонту указанных объектов  списывают в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов ( 10, 70,69,60,76 и др.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оценка  дебиторской задолженности  при ее постановке на учет.  

          Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и д.р.). Организации и лица, которые должны данной организации, называют дебиторами.

        В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Соответственно дебиторская задолженность будет признана в учете на дату составления первичного документа на отгрузку продукции.

        Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено при отражении дебиторской задолженности допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности регистрируются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним. Соответственно дебиторская задолженность должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором имел место факт совершения операции по продаже продукции.

        Исходя из вышеизложенного, дебиторская задолженность может быть принята к учету на дату отгрузки продукции и предъявления поставщиком соответствующих документов к оплате. В этом случае она должна быть оценена в размере выручки. Если долг признается на дату поступления денежных средств за проданную продукцию, тогда до момента поступления денежных средств он будет оценен по фактической себестоимости. Это имеет место при договорах мены, договорах комиссии и в других случаях особых условий перехода права собственности от поставщика к покупателю.

      По  действующим правилам дебиторская  задолженность отражается в учете  в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых  поставщиком своим клиентам и  покупателям.

        Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Необходимость этого подтверждает и Гражданский кодекс Российской Федерации. В договоре может быть предусмотрено выражение обязательств в валюте или иных условных единицах, но если оплата производится в рублях, дебиторская задолженность будет оценена в сумме выручки от продажи в этом же измерении.

         Согласно ПБУ 9/99 величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. При продаже продукции, товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

    До  срока погашения дебиторская  задолженность может быть: оценена  с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства  Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.                                                      

    Международные стандарты финансовой отчетности в отношениях дебиторской и кредиторской задолженности базируются на принципе согласования затрат и объема продаж. При увеличении объема продаж обычно увеличивается и безнадежная дебиторская задолженность. При отгрузке продукции поставщик не может точно знать, оплатят поставленную продукцию в полном объеме или нет, и оплатят ли ее вообще. Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции. В некоторых странах, например в Италии и ФРГ, потери от неоплаты долгов показываются в балансе отдельной статьей (сомнительная дебиторская задолженность), которая означает, что с каждой единицы денежных средств, вложенных в данную задолженность, определенная часть не будет получена.

    Поэтому в балансе в таких случаях  присутствуют две статьи: общая сумма задолженности и сомнительная задолженность, которая, в конечном счете уменьшит итог актива баланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая его валюту излишними нереальными суммами.

Учет  дебиторской задолженности до срока ее погашения или списания

    Бухгалтерский учет Дебиторской задолженности организации находит отражение на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 62, предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, дебетуется на суммы, установленные в расчетных документах, в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

• по покупателям и заказчикам, по не оплаченным в срок расчетным

                  документам;

• по авансам полученным;
• по векселям, срок поступления денежных средств, по которым не наступил;
• по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет '63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета дебиторов. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Суммы, числящиеся в составе кредиторской задолженности у покупателя, должны находиться в составе дебиторской задолженности у поставщика.

    С введением нового Плана счетов организации имеют право использовать счет «Товары отгруженные» для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, например при поставках продукции на экспорт, при перевозках грузов водным транспортом внутри страны или при перевозках, которые сопряжены с дополнительным риском потери в пути следования, и в других случаях. Положения ГК РФ и План счетов предполагают использование счета 45 «Товары отгруженные» при исполнении договоров мены и комиссии.

    После постановки дебиторской задолженности  на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов, а именно:

1. определяет срок учета дебиторской задолженности (в течение срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев);
2. определяет текущую стоимость дебиторской задолженности, которая может быть договорной, с учетом процентов (доходов) и рыночной;
3. устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если она выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;
4. определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

    Данные  решения, определяющие порядок учета  дебиторской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных документов: ГК РФ, согласно которому:

1. предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;
2. кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, согласно которому организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые результаты своей деятельности.

    Срок  учета дебиторской задолженности  зависит в первую очередь от законности совершенной сделки, признания или  непризнания ее ничтожной. Для признания  сделки законной необходимым и достаточным условием является правильность составления договора согласно нормам гражданского законодательства Российской Федерации, предусматривающим оплату отгруженной продукции со стороны покупателя. Однако в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции кредитор должен предпринять все предусмотренные законодательством меры по истребованию дебиторской задолженности, направления претензии организации-покупателю и предъявления искового заявления в арбитражный суд. Отказ организации-кредитора от принятия таких мер при наступлении банкротства должника может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) причиной для признания сделки ничтожной.