Бухгалтерский учет и анализ розничного товарооборота

1.4. Проверка, приемка и бухгалтерская обработка отчетов материально- ответственных лиц.  

 На  основании документов, которыми  оформлено поступление и выбытие товаров и тары, материально - ответственные лица составляют отчеты и вместе с первичными документами представляют в бухгалтерию.

     Отчеты материально- ответственных  лиц имеют большое значение. Они используются для контроля над сохранностью ценностей, выполнением плана, величиной товарных запасов и др.

    На предприятиях, имеющих кассиров, материальная ответственность за товарно - материальные и денежные ценности разграничивается. Поэтому составляются товарные и кассовые отчеты.

    В титульной части товарно - денежного отчета записываются: наименование и номер предприятия; наименование организации; фамилия и инициалы материально- ответственного лица; порядковый номер и отчетный период. Отчеты нумеруются по порядку с начала года, а если материально- ответственное лицо начало работать в текущем году, то с момента его работы в данном предприятии.

    Затем материально - ответственное лицо заполняет левую часть отчета. Вначале записывается остаток товаров и тары на начало отчетного периода. Этот остаток должен соответствовать остатку товаров и тары на конец отчетного периода по предыдущему отчету либо по инвентаризационной описи, если отчет составляется сразу после инвентаризации.

    Записи в товарно - денежный отчет производят ежедневно на основании приходных и расходных документов. Вначале записывают документы по приходу товаров и тары, а затем - по их расходу. Каждый документ записывается отдельной строкой отчета. При этом в отдельных графах указываются дата составления и номер документа, наименование организации или предприятия, от которых поступили товарно- материальные ценности, или, наоборот кому возвращены товары и тара. В графах «Товары» и «Тары» проставляется общая стоимость по документу поступивших или выбывших товаров и тары. Причем стоимость стеклянных бутылок и банок записывают в графе «Товары», а не «Тара», так как они продаются покупателям вместе с товарами, а затем при возврате их в торговое предприятие оплачиваются из выручки.

    После записи всех документов  за отчетный период подсчитывают  итоги по приходу и расходу  и определяют остатки товаров и тары на конец отчетного периода. Итоги сумм по приходу записывают на следующей строке после записи последнего документа, а по расходу и остатки на конец отчетного периода на предназначенных для этого строках. Остатки на конец отчетного периода определяют арифметически - к остатку товаров и тары на начало отчетного периода прибавляют общую сумму прихода и вычитают общую сумму расхода.

   Материально- ответственные лица  торговых предприятий обязаны  вести учет тары в натуральном  выражении по наименованиям и  их ценам. Учет тары осуществляется в ведомости в ведомости движения тары, помещенной на оборотной стороне товарно- денежного отчета. Ведомость заполняется на основании приходных и расходных документов, прилагаемых к отчету. Остатки тары, итоги прихода и расхода ее в денежном выражении по ведомости должны равняться соответствующим данным, показанным на лицевой стороне товарно- денежного отчета  в графе «Тара».

    В конце отчета материально - ответственное лицо указывает общее количество приходных и расходных документов и ставит свою подпись. Отчеты составляют в двух экземплярах под копирку. Первый экземпляр вместе с документами материально- ответственное лицо сдает в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтера о проверке и принятии отчета с документами остается у материально- ответственного лица.

 Поступившие в бухгалтерию отчеты должны проверяться в день их поступления и, как правило, в присутствии материально - ответственного лица. При этом проверяют правильность нумерации отчетов, наличие документов, указанных в отчете, их оформление и запись в отчет по приходу и расходу товаров и тары, арифметические подсчеты.

Если  обнаружатся документы с нарушением установленного порядка оформления или действующего законодательства по приемке и расходованию товарно- материальных ценностей, денежных средств, то бухгалтер не должен принимать таких документов к учету. Их необходимо возвратить и потребовать устранения имеющихся недостатков. Затем сверяют суммы остатков товаров и тары на начало отчетного периода по данным предыдущего отчета материально- ответственного лица и по данным учета в журнале  и проверяют правильность выведения остатков на конец отчетного периода. Особенно необходима тщательная проверка полноты оприходования и списания товаров и тары. С этой целью записи должны быть проверены по книге учета выданных доверенностей.

   Одновременно проверяется ведомость  движения тары в натуральном  выражении, помещенная на оборотной  стороне товарно- денежного отчета.

Если  при приемке обнаружены ошибки в  отчете, то они немедленно исправляются и подписываются материально- ответственным лицом. О сделанных исправлениях при приемке отчета указывается на оборотной стороне отчета и подтверждается подписями бухгалтера и материально - ответственного лица. Проверенные отчеты утверждаются руководителем предприятия. После утверждения отчеты материально- ответственных лиц подвергаются бухгалтерской обработке, т.е. подготовке записей по ним в учетные регистры. Порядок подготовки документов зависит от того, как ведется бухгалтерский учет в бухгалтерии предприятия: в книгах и журналах или на ПЭВМ. Если учет ведется в книгах и журналах на каждом первичном документе, исходя из содержания хозяйственной операции, проставляются корреспондирующие счета, соответствующие субсчета, в необходимых случаях номера статей издержек обращения, финансовых результатов, суммы операций и т. д. Затем эти данные переносят в отчет для группировки сумм по корреспондирующим счетам. В верхней части отчета, где отражается приход товаров и тары, производится группировка сумм для записи в журнал по дебету счета №41, субсчет 2 «Товары и тара на предприятиях розничной торговли», и кредиту разных счетов.

  В некоторых случаях при обработке приходных документов могут возникнуть записи, не затрагивающие счет № 41, субсчет 2 «Товары и тара на предприятиях розничной торговли». Например, в случае выявления при приемке товара недостачи, включения в счет- фактуру поставщиком транспортных расходов и др. Кредитуется во всех этих случаях счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения этих записей в приходной части отчета используют последнюю графу, которую называют «Кредит счета № 60 в дебет счетов».

  В  расходной части отчета производится  группировка сумм по кредиту  счета №41, субсчет 2 «Товары и  тара на предприятиях розничной  торговли», и дебету разных счетов. При этом суммы расхода делятся на две группы: включаемые в розничный товарооборот и прочие записи по кредиту субсчета «Товары и тара на предприятиях розничной торговли». Розничный товарооборот отражается в специальных графах: «Розничный товарооборот, кроме мелкого опта» и «Розничный оборот - мелкий опт». По каждому документу розничный товарооборот записывается соответственно в графе «Сумма», а рядом указывается корреспондирующий счет. Итоги по этим графам проставляются по корреспондирующим счетам. Общий итог товарооборота по отчету и правильность корреспонденции счетов подтверждаются подписью главного бухгалтера. Суммы, не имеющие отношения к розничному товарообороту, записываются в другие (свободные) графы по корреспондирующим счетам, которые приводятся внизу отчета.

Итоги сумм по корреспондирующим счетам в  приходной и расходной части  отчета должны быть равны итогам сумм прихода и расхода товаров и тары. 
 
 

5. Инвентаризация  товаров и тары в розничной торговле.

         Основными задачами инвентаризации в организациях розничной торговли являются: проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей с целью контроля за их сохранностью у отдельных материально-ответственных лиц; соблюдение утвержденных продажных цен на товары; выявление потерь товаров, не отраженных в текущем бухгалтерском учете.

        Инвентаризация в организациях  розничной торговли проводится  в сроки, установленные руководством  организации, как правило, не  реже двух раз в год. Для  обеспечения бесперебойной торговли инвентаризацию в мелкорозничной сети и небольших магазинах с узким ассортиментом желательно проводить в нерабочее время.

        Инвентаризация проводится комиссией,  назначенной руководителем организации.  Председателю инвентаризационной  комиссии выдается письменное распоряжение, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером.

        Распоряжение предъявляется материально-ответственному  лицу как основание для проведения  инвентаризации. Перед началом проверки  фактического наличия денежных средств, товаров и тары материально-ответственное лицо составляет товарный отчет, включив в него все имеющиеся на дату инвентаризации документы. После получения товарного отчета комиссия подтверждает суммы остатков товаров и тары, заверяют своими подписями включенные в отчет документы.

        Поскольку розничные торговые  организации продают товары в  основном за наличные деньги, инвентаризацию начинают с проверки  кассы. По результатам проверки  кассы составляют специальный  акт.

        Инвентаризацию товаров комиссия начинает с подсобных помещений магазина, затем проверяют фактическое наличие товаров и тары в торговом зале путем взвешивания, пересчета, перемеривания материальных ценностей. Результаты проверки фактических остатков товаров и тары оформляются инвентаризационными описями, которые составляются, как правило, в трех экземплярах: один экземпляр составляет материально-ответственное лицо, а два – члены инвентаризационной комиссии. Окончательный результат определяется бухгалтерией в срок не позднее трех дней, а по предприятиям мелкорозничной торговли – не позднее следующего дня после окончания инвентаризации.

        В последствии инвентаризационная  комиссия тщательно проверяет  правильность составления сличительных  ведомостей и свои заключения, предложения и решения фиксирует в протоколе. Далее материалы инвентаризации передаются на рассмотрение руководителю организации, и он принимает по ним решение.

        При учете товаров по продажным  ценам излишки товаров приходуются:

  Д41/2 – на стоимость товаров по продажным ценам

К91; 42/1 – на сумму товаров по покупным ценам или на сумму торговой наценки.

Также недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается  за счет материально ответственного лица, а если виновные лица не установлены, ее списание производится за счет организации:

Д91 К94 – на фактическую себестоимость товаров. 

Приведем  пример:

В магазине «Гараж+» проведена инвентаризация. Была выявлена недостача товаров на сумму 7560 руб. по продажным ценам. Данная сумма должны быть взыскана с материально-ответственного лица. Торговая надбавка 50%.

  Д94 К41/2 – 5040 – выявлена недостача товаров по фактической себестоимости.

Д41/2 К42 – 2520 – сторнируется торговая наценка по недостающим товарам.

Д73/2 К94 – 7560 – взыскание недостачи с материально-ответственного лица.

Д50 К73/2 – 7560 – возмещение недостачи в кассу магазина. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава  II. Анализ розничного товарооборота 

2.1.  Сущность, задачи и последовательность анализа розничного товарооборота. Источники информации.

    Розничный товарооборот – это основной определяющий показатель хозяйственной деятельности предприятий розничной торговли, их объединений и в целом торговых отраслей. Можно сказать, что розничный товарооборот – это объем продаж товаров населению, организациям и предприятиям за наличный расчет. Его объем определяет доходы, расходы, прибыль, потребность в торговой сети, численность торговых работников.

     Розничный товарооборот, отражающий материальный и культурный уровень жизни народа, по отношению к населению выступает в качестве социального, а по отношению к предприятиям, объединениям, отрасли – в качестве экономического показателя, т.е. розничный товарооборот является социально – экономическим показателем.

     Развитие  розничного товарооборота должно  осуществляться планомерно и пропорционально. Пропорциональность обеспечивается между платежеспособным спросом населения и товарным предложением; объемом, структурой продажи товаров и численностью, составом, размещением торговой сети; объемом, структурой товарооборота и численностью торговых работников.