Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия

Бухгалтерский учет

Ольга Валерьевна

Бухгалтерский учет финансовых результатов предприятия.

1. Доходы и расходы  организации, и их классификации.

2. Признание доходов  и расходов организации в бухгалтерском  и налоговом учете.

3. Учет финансового результата  от обычных видов деятельности.

4. Учет финансового результата  от прочих доходов и расходов.

1. Основными нормативными документами по учету финансовых результатов являются:

1) ПБУ 9/99 "доход организации"

2) ПБУ "расходы организации"

3) ПБУ 4 "бухгалтерская отчетность  организации"

4) налоговый кодекс РФ

5) методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств

Конечный финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  формируется в виде прибыли или  убытка определяемого как разность между подученными доходами и  произведенными расходами организации. Для целей бухгалтерского учета  понятие доходов и их классификация  установлены ПБУ 9/99. Доходами признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов  или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Не признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов и иных  обязательных платежей

- по договорам комиссии, агентским  и другим договорам

- порядки предварительной оплаты  продукции

- авансы в счет оплаты продукции

- в погашении кредита, займа, предоставленного заемщику

В зависимости от характера получения  доходов, условий их получения, направлений  деятельности организации все доходы делятся на 2 группы:

- доходы от обычных видов  деятельности

- прочие доходы

Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции  и товаров, а также поступления  связанные с выполнением работ  и оказанием услуг. Если предприятие  имеет предмет деятельности отличный от продажи продукции. Например: предоставление за плату во временное пользование  своих активов в аренду или  участие в уставных капиталов  других организаций, то выручкой считаются  поступления связанные с этой деятельностью. Если предоставление за плату во временное пользование  своих активов в аренду или  участие в уставных капиталов  других организаций не являются предметом  деятельности предприятия, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся к прочим доходам.

 В состав прочих доходов включаются: сумма до оценки активов, вкусовые разницы, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по котором истек срок исковой давности, прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, поступления от продажи основных средств, активы полученные безвозмездно.

К прочим доходам необходимо отнести поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, авария, пожар и т.д.). Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация установлены ПБУ 10/99. Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытии активов и возникновении обязательств приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Не признаются расходами этой организации выбытие  активов:

А) в связи с приобретением  не оборотных активов

Б) в виде вкладов в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью перепродажи.

В) в порядке предоплаты МПЗ и  иных ценностей

Г) погашение кредита полученного  организацией

Все расходы  предприятия делятся на 2 группы:

1) расходы по обычным видам  деятельности

2) прочие расходы

К расходам по обычным видам деятельности относятся: расходы, связанные с изготовлением продукции и продажи продукции, а также с приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств нематериальных активов осуществляемые в виде амортизационных отчислений.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов прав возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталов других организаций, когда это не является предметом деятельности предприятия, данные расходы относятся к прочим.

В состав расходов по обычным видам деятельности входит:

1) расходы, связанные с приобретением сырья материалов и других МПЗ

2) расходы, возникающие в процессе переработке МПЗ для целей производства и продажи продукции

3) расходы по продаже (перепродажи)  продукции и товаров

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация

- прочие затраты связанные с  изготовлением и реализацией  продукции

2. Самостоятельное  изучение

3. Учет доходов и расходов, связанных с различными видами деятельности и формирование финансовых результатов по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 (продажи). По дебету данного счета списывается учетная стоимость товаров корреспонденции со счетом 41 (товары). Если предприятие применяют 42 счет (торговая наценка), то одновременно с этим осуществляется старнирование сумм скидок относящихся к проданным товарам. К счету 90 открываются следующие субсчета 1/90 выручка, 2/90 себестоимость продаж, 3/90 НДС, 4/90 акцизы, 9/90 прибыль (убыток) от продаж.

На первом субсчете учитываются  поступление активов (денежных средств, имущество) признаваемое выручкой.

На втором субсчете учитывается  себестоимость товаров продукции  работ и услуг.

На третьем субсчете учитывается сумма НДС, причитающиеся получению от покупателя корреспонденцией со счета 68 открывается 1 субсчете "расчеты по НДС"

На четвертом субсчете учитывают  суммы акцизов, включенные цену под акцизной продукции корреспонденции 3/68.

На девятом субсчете выявляется финансовый результат продаж за отчетный месяц.

В организациях занятых производством  с/х продукции в течении года пока не выявлена фактическая себестоимость в дебет счета 90 (продажи) списывается плановая себестоимость этой продукции. В конце года в дебет 90 счета списывается разница между плановой и фактической себестоимости продукции. Плановая себестоимость проданой продукции а также суммы разниц списываются в дебет 90 счета в корреспонденции с теми счетами на которых вчитывалась эта продукция. Сумма выручки от продажи товаров, продукции отражается по кредиту 90 счета и дебету 62 счета и одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, готовая продукция списывается в дебет 90 счета корреспонденции с кредитом счетов 41, 43, 20 и т.д. записи по субсчетам к 1 (выручка), 2 (себестоимость), 3 , 4, 5, производится накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление совокупности дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитов ого оборота по субсчету 90/1  выручка определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Данный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 на счет 99. Таким образом синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета открытые к 90 счету закрываются внутренними записями на субсчет 90/9. В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи готовой продукции может быть отражена следующими проводками:

1. Отражена продажная стоимость  отгруженной продукции

62-90/1= 50000

2. Списана фактическая себестоимость  проданной продукции

90/2-43=25000

3. Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовая продукция

90/3-68=5000

4. Определен финансовый результат  от продажи продукции (прибыль).

90/9-99=20000

Аналитический учет по 90 счету ведется  по каждому виду проданных товаров  продукции выполненных работ. Отразить продажу товаров по следующим  данным: продали товар покупателям  на общую сумму 10000руб себестоимость  продаж составила 3000руб а сумма НДС по проданным товарам 2000руб. Найти финансовый результат от продажи товаров.

4. Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового  результата по ним осуществляется  на счете 91. Планом счетов бухгалтерского  учета предусматривается отражение  прочих доходов и расходов  путем ведения отдельных субсчетов:  прочих доходов - 91/1, прочих расходов - 91/2 и сальдо прочих доходов  и расходов - 90/9. Записи по субсчетам  1 и 2 производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 (прочие расходы) и кредитового оборота по субсчету 91/1 (прочие доходы) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 снова на счет 99 (прибыли и убытки). По окончании отчетного года все субсчета открытые к 91 счету закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

по кредиту 91 счета (субсчет 1) в течении отчетного периода находят отражения:

- поступления связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств (51,52,76 и т.д.)

- поступления связанные с предоставлением за плату прав возникающих из патентов на изобретение промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов

- поступления связанные с участием в уставных капиталов других организаций корреспонденции со счетами учета расчетов

- поступления связанные с продажей и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами 51, 76.

- штрафы пени неустойки корреспонденции  51,76.

- поступления связанные с безвозмездным  получением активов корреспонденции  со счета учета доходов будущих периодов 98/2 (безвозмездные поступления)

По дебету 91 счета (субсчет 91/2 прочие расходы) в течении отчетного года отражаются:

- остаточная стоимость активов по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов списываемых организацией в корреспонденции со счетами 01, 04, 10 и т.д. Расходы связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также определенных видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами 02, 05, 50, 51.

- убытки прошлых лет признанные  в отчетном году корреспонденции  со счетами учета расчетов

- расходы связанные с рассмотрением дел суда корреспонденции дел 76 счетом.

В бухгалтерском учете формирование финансового результата от продажи  основного средства отражаются следующими проводками:

- отражена продажа основного  средства с учетом НДС 

- отражена сумма НДС предъявленная покупателю основные средства

- списана первоначальная стоимость  основного средства

- списана сумма амортизации начисленная по основному средству к моменту продаж

- списана остаточная стоимость  проданного основного средства

- определен финансовый результат  от продажи основного средства

- получена оплата за проданное  основное средство

При формировании финансового результата по 91 счету также должно учитываться  недостачи и потери от порчи ценностей  в случае отсутствия виновных лиц а также при отказе суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету 91 счета корреспонденции со счетом 94. А аналитической учет по 91 счету ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам относящихся к одной и той же

 

Порядок формирования учета конечного финансового  результата. Реформация баланса.

Конечный финансовый результат (конечная прибыль или чистый убыток) в отчетном периоде определяется из финансового  результата от обычных видов деятельности (счет 90) и от прочих доходов и  расходов (счет 91). Формирование конечного  финансового результата от всех видов  доходов и расходов осуществляется на 99 счете (прибыли и убытки). По дебету 99 счета отражаются убытки, т.е. потери, расходы, а по кредиту 99 счета  прибыли организации. На 99 счете  в течении отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных  видов деятельности, корреспонденции  со счетом 90 (продажи).

- сальдо прочих доходов и  расходов за отчетный месяц,  корреспонденции со счетом 91 (прочие  доходы и расходы). Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов  за отчетный период по 99 счету  показывает конечный результат  за отчетный период. На 99 счете  также отражаются начисленные  платежи по налогу на прибыль,  также суммы причитающихся налоговых  санкций, в корреспонденции со  счетом 68. По окончании отчетного  года при составлении бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. До  составления и представления  бухгалтерской отчетности каждая  организация должна произвести  реформацию баланса заключающуюся в совершении итоговых проводов, способствующих распределению всей полученной со всего года прибыли или списание за отчетный год убытка. Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 и 91 подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов. Закрытие по окончанию отчетного года всех субсчетов открытых к 90 счету осуществляется внутренними записями.