А —  изменение остатков активов (незавершенного производства,  производст-венных зaпacoв, основных средств, капитальных вложений и др.).

     Изучая  все основные реквизиты первичных документов, необходимо убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь необходимо проверить соблюдение требовании, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенным в таблице 2.1.

      Далее следует проверить: правильность учета  и формирования полной (коммерческой) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг);  обоснован-ность и правильность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета, главной книге и отчетности по форме № 2. Для проведения аудиторской проверки и получения заключения о ее результатах в ООО «Сибкабель» рассмотрены следующие документы: формы № 1, 2, 3, 4, 5 годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, Главная книга, журналы хозяйственных операций по балансовым счетам 50, 51, 60; оборотно-сальдовые ведомости по счетам  01, 02, 03, 08, 19, 44, 58, 62, 68, 90, 91, 99; первичные кассовые и банковские документы; книги покупок и книги продаж, расчеты по уплате налогов и прочие необходимые документы. Аудиторская проверка проводится выборочным методом. 
 
 
 
 

Таблица 2.1

Содержание  и признаки нарушений при оформлении документов

По итогам проведенного аудита зафиксированы  следующие замечания:

      В книгах покупок и продаж при частичной  оплате и по авансам отсутствует  соответствующий реквизит.

      Характер  полученных замечаний не искажает значений показателей, участвующих при формировании финансового результата. Таким образом, можно сделать заключение, что информация по учету и отчетности по финансовым результатам ООО «Сибкабель» является  достоверной, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение доходов и расходов организации.

2.3. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита финансовых результатов

      В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и аудита.

      Законодательство  первого уровня содержит нормы-принципы, исходя  из которых, строится содержание нормативных актов других уровней, а так же, императивные, строго определенные правила поведения при организации ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

      Первый (законодательный) уровень представлен  федеральными законами,  постановлениями  Правительства, указами Президента.

      Документы второго уровня предназначены для  формирования основной терминологии системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и раскрытия принципов и правил формирования полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и представление информации в бухгалтерской отчетности.

      Документы третьего уровня подготавливаются и  утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами  на основе и в развитии документов первого и второго уровней. Документы  данного уровня носят рекомендательный, разъяснительный  и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречия.

      Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организаций и  носят обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации.

      В процессе осуществления своей деятельности оптовая торговая организация руководствуется  законодательными актами, обязательными для всех юридических лиц, а также нормативными документами, регламентирующими торговую деятельность фирмы. Бухгалтерский учет осуществляется как в соответствие с нормативными документами, регламентирующими общие аспекты ведения бухгалтерского учета и налогообложения, так и законодательными актами, учитывающими специфику предприятий торговли.  Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.   

      Приведем  перечень нормативно-правовых документов, регламентирующие учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия:

     Гражданский кодекс РФ 51-ФЗ от 30.11.94 часть 1, часть 2;

     Налоговый кодекс РФ 146-ФЗ от 31.07.98 часть 1, часть 2;

     Кодекс  РФ об административных правонарушениях №195-ФЗ от 30.12.01;

     Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96;

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  №119-ФЗ от 07.08.01;

     Федеральный закон «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов (или) расчетов  с использованием платежных карт» №54-ФЗ от 22.05.03;

     ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» №60н от 09.12.98;

     Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ №34н от 29.07.98;

     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» №43н от 06.07.99;

     ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» №44н от 09.06.01;

     ПБУ 9/99 «Доходы организации» №32н от 06.05.99;

     ПБУ 10/99 «Расходы организации» №33н от 06.05.99;

     Приказ  Минфина «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» №67н от 22.07.03;

     Указание  ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юр. лицами по одной сделке» №1050-У от 14.11.01;

     Письмо  ЦБ РФ «Об утверждении «Порядка ведения  кассовых операций в РФ» №18 от 04.10.93;

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению №94н от 31.10.00;

     Альбом  унифицированных форм первичной  учетной документации №132 от 25.12.98;

     Методические  указания по инвентаризации имущества  и  обязательств №49 от 13.06.95;

     Типовой договор о полной материальной ответственности №85 от 31.12.02

     «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг-продаж при расчетах по НДС» №914 от 02.12.00;

     Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли №1-794/32-5 от 10.07.96;

     Приказ  «Об утверждении учетной политики» №44 от 28.12.01.

      Эти документы универсальны, так как  определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все организации, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

2. БУХГАЛТЕСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СИБКАБЕЛЬ»

2.1. Характеристика предприятия ООО «Сибкабель»

      Предприятие ООО «Сибкабель» является юридическим лицом  и действует на основании Устава и законодательства РФ, имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

      Предметом  деятельности ООО «Сибкабель» является оптовая торговля сырьем и материалами для производства кабельно-проводниковой продукции и эмальпровода, оборудованием для предприятий УГМК и реализация других товаров производственного назначения - насосов, двигателей, электрооборудования и др., в основном предприятиям группы УГМК.

      Основной  покупатель - ЗАО «Сибкабель» г.Томск., УГМК-Холдинг.

      Расчеты за товар осуществлялись через расчетный  счет предприятия, кассу, ценными бумагами, а также путем проведения взаимозачетов.

      Собственные основные фонды на 01.01.2005 г. составляли 1,7 млн.руб. Состав основных фондов: здание, мини-АТС, факс, оргтехника, автомобиль (норма амортизации рассчитана исходя из действующего законодательства).

      Уставный  капитал предприятия составляет 886 тыс.руб. Распределение долей в уставном капитале следующее:

      ОАО «Уральская горно-металлургическая компания»  172,7 тыс.руб. или 19,5%;

      ООО «Реал»- 172,7 тыс.руб. или 19,5%;

      ООО «Грэм» -172,7 тыс.руб. или 19,5%;

      ООО «Гелиос»- 172,7 тыс.руб. или 19,5%;

      ЗАО «Сибкабель» -172,7 тыс.руб. или 19,5%;

      Шакирзянов  P.M. – 22,1 тыс.руб. или 2,5 % от уставного капитала.

      Заработная  плата за 2007 год составила – 3236,2 тыс.руб. Выплата заработной платы осуществлялась в основном в первой декаде месяца, следующего за расчетным. Среднесписочная численность за период 2007 г составляла 22 чел, среднемесячная заработная плата – 12258 руб.

      Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой как структурным  подразделением, возглавляемым главным  бухгалтером.

      Обработка учетной информации на предприятии  происходит с помощью компьютерных технологий, для этого используется программа «1С Бухгалтерия».

      В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризацию имущества  и финансовых обязательств в один раз в год в срок до "10"января.

      Амортизация объектов основных средств (основных групп  основных средств), нематериальных активов  производится линейным способом.

      Предметы  со сроком полезного использования  более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету  не более 10000 руб. списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

      Учет  материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение. Учет   приобретения   материальных ценностей    производится   без    использования    счета   16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.).

      Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,   списываемых   в производство, осуществляется по средней себестоимости.

      Порядок списания расходов на продажу - расходы  на продажу, собранные в течение  отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" полностью.

      Списание  курсовых разниц по операциям с иностранной  валютой  производится  непосредственно  на финансовый результат деятельности предприятия (счет 91 "Прочие доходы и расходы") по мере совершения операций и на 
конец отчетного периода.

      Дебиторская задолженность, по которой срок исковой   давности истек, списывается по особому  распоряжению с отнесением указанных  сумм на результаты хозяйственной деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

      Дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием    займов, включаются в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.