Бухгалтерский учет ценных бумаг

Необходимо  отметить, что согласно п. 6 приказа  МФ РФ от 15.01.97 № 2 векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.  

6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ

Банковский  вексель как ликвидный актив  может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.

Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении  срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

В случае когда предприятие реализует  банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться  в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль  предприятий и организаций". При определении в целях налогообложения прибыли от реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т. е. до введения в действие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", убыток, полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

7. РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

В соответствии с п. 45 Приказа Минфина России от 29.07.98 г. № 34н "Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации" вложения организации в акции  других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (ЦБ) за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг  в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

8. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА  ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ  ЦЕННЫХ БУМАГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ  УЧАСТНИКАМИ РЫНКА  ЦЕННЫХ БУМАГ

Внутренний  учет профессионального участника  рынка ценных бумаг может осуществляться работником компании, самостоятельным  подразделением или может быть поручен  иному профессиональному участнику  рынка ценных бумаг. При этом ответственность  перед регулирующими организациями за точность, полноту, адекватность и своевременность ведения регистров внутреннего учета полностью возлагается на профессионального участника рынка ценных бумаг.

8.1 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ  ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ  БУМАГ

При отражении  в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг так же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 "Финансовые вложения".

Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг  у профессиональных участников РЦБ в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором  продавцу;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и  консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены  ценные бумаги;

• расходы  по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

• иные расходы, непосредственно связанные  с приобретением ценных бумаг 

8.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ  В ИЗДЕРЖКИ

Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и  инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90.

Поскольку для профессиональных участников РЦБ  не утверждено отдельного Положения, которое  бы учитывало особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат.

В п. 3.2 Правил указано, что наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в  состав затрат, связанных с деятельностью  профучастников, включаются:

• комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами;

• проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг;

• стоимость  услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью  получения дохода от реализации;

• стоимость  услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профучастниками.

Следует обратить внимание, что Правила распространяются только на отражение операций с ценными  бумагами в бухгалтерском учете. Согласно Письму Госналогслужбы России от 16.02.98 г. № 05-02-11/52 до принятия Положения  об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов профессиональных участников рынка ценных бумаг п. 3 Постановления ФКЦБ России № 40 в целях налогообложения руководствоваться нельзя (с 1 января 2002 г. порядок сформирован в соответствии со ст. 299 НК РФ).

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг  в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете  у организации-владельца с указанием  в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.  

8.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Выручка от реализации и прочего выбытия  ценных бумаг, которые приобретены  с целью получения инвестиционного  дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а  выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".

Списание  с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике.

Методы  оценки списания:

• по средней  себестоимости;

• по себестоимости  первых по времени закупок (ФИФО);

• по себестоимости  последних по времени закупок (ЛИФО).

Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.

Профессиональные  участники рынка ценных бумаг, которые  производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее  время в нашей стране всё большее  развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг  стоит ряд проблем, быстрое и  эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие  задачи, как:

- контроль  за действиями участников рынка  ценных бумаг в целях ограничения  монополистической деятельности;

- компьютеризация  фондового рынка и создание  единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита  интересов инвесторов и в частности  необходимость совершенствования  процедуры регистрации ценных  бумаг и защиты их от подделки;

- установление  четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов  должна и совершенствоваться и система  их учета на предприятиях.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ  ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. — М.: Инфра-М, 1996

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.

4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ

5. Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.

6. Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 11

7. Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. // Бухгалтерский учет. — 2000. — №1.

8. Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование. — М.: Изд-во "АиН", 2001.

9. Ковалев В. В., Малиновский С. Н. Учет государственных облигаций с купонным доходом. //

10. Ковалев В. В., Малиновский С. Н. Учет и налогообложение государственных бескупонных ценных бумаг. // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 18.

11. Сотникова Л. В. Выпуск корпоративных облигаций: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. — 2000. — №№ 12, 13.