Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию

     После принятия к учету материально-производственных запасов или иных ценностей, начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.

     Проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов считаются фактическими затратами организации и учитываются в фактической себестоимости последних.

     Пример: 10 марта торговая организация получила в банке кредит для приобретения партии товаров в сумме 500 000 рублей, сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Организация 13 марта осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20 марта. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля.

     В бухгалтерском учете организации бухгалтер организации отразил это следующим образом:

10 марта

51  66-1  500 000 руб. Отражена сумма полученного кредита

13 марта

60-2 51  500 000 руб. Перечислена предоплата за товары

20 марта

41 60  423 729 руб. Приняты к учету товары от поставщика

19  60 76 271 руб. Учтен НДС по поступившим товарам

60-3 66-2 4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту. 30% :                     (365: 100) x 500 000 руб. х 10 дней)

41 60-3  4109,58 руб. Включены в фактическую себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету

60  Счет 60-2 500 000 руб. Зачтена предоплата за товары

31 марта

91-2 66-2 4520,54 руб. Начислены проценты по полученному кредиту 30% : (365: 100) x 500 000 руб. х 11 дней)

10 апреля

91-2  66-2  4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту 30% : (365: 100) x 500 000 руб. х 10 дней)

66-1  51 500 000 руб. Возвращена сумма заемных средств

66-2 51 12 739,72 руб. Возвращена сумма причитающихся процентов

(4109,59 руб. + 4520,54 руб. + 4109,59руб.)

     Рассмотрим порядок учёта процентов по кредитам, взятым на выплату заработной платы.

     В бухгалтерском учете в состав расходов по оплате труда включаются любые начисления, произведенные  работникам, в соответствии с трудовыми  договорами на основании действующих  у данного работодателя систем оплаты труда. В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты на оплату труда являются одним из элементов расходов по обычным видам деятельности.

     На  основании п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма  обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

     Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) на погашение заработной платы, учитываются в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99).

     Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного (п. 8 ПБУ 15/2008).

     Согласно  п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно  от основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту). Данное требование обеспечивается ведением отдельной аналитики по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

     Пример: 1 марта 2009 г . ООО "Магнолия" получен заем на выплату заработной платы и уплату причитающихся с нее налогов. Сумма займа составила 380 000 руб. Договором займа установлен процент в размере 25% годовых. Погашение процентов осуществляется заемщиком в день возврата основной суммы займа. Срок договора займа - 2 месяца. Ставка рефинансирования Банка России составляет 15%. Долговые обязательства, выданные в I квартале 2009 г . на сопоставимых условиях, у ООО "Магнолия" отсутствуют. По состоянию на 1 марта задолженность по заработной плате за февраль 2009 г . составила 300 000 руб.; сумма НДФЛ (13%), подлежащего удержанию, - 39 000 руб.

     В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

В феврале 2009 г.

25, 26  70  300 000 руб. Начислена заработная плата

В марте 2009 г .

51  66  380 000 руб. Получены денежные средства по договору займа на расчетный счет

50  51  261 000 руб. Получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы

70  50  261 000 руб. Произведена выплата заработной платы работникам

70  68  39 000 руб.  Отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДФЛ

68, 69  51  117 600 руб. Погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами

91-2  66  8 068,49 руб. Начислены проценты по договору займа (380 000 руб. x 0,25) : 365 дней x 31 день)

99  68  161,37 руб. Отражено ПНО на величину процентов, не принимаемых для целей налогообложения прибыли [8 068,49 руб. - (380 000 руб. x 0,15 x 1,5) : 365 дней x 31день] x 0,2

В апреле 2009 г .

91-2  66  7 808,22 руб. Начислены проценты по договору займа (380 000 руб. x 0,25) : 365 дней x 30 дней            

99  68  156,16 руб. Отражено ПНО на величину процентов, не принимаемых для целей налогообложения прибыли [7 808,22 руб. - (380 000 руб. x 0,15 x 1,5) : 365 дней x 30 дней] x 0,2

66  51  395 876,71 руб. Погашена задолженность по договору займа, включая начисленные проценты (380 000 руб. + 8 068,49 руб. + 7808,22 руб.). 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

       В качестве заключения необходимо сказать, что зачастую для того, чтобы вести  нормальную производственно-хозяйственную  деятельность, организациям приходится привлекать заемные средства. Их они  могут получить у специализированных организаций, таких, как банки, или у других предприятий.

       В работе подробно и всесторонне рассмотрено, как отражать в учете операции, связанные с получением (выдачей) займов и кредитов и их возвратом, выплатой процентов по ним, а также  приведен порядок отражения в учете дополнительных расходов, с которыми сталкиваются организации, привлекающие заемные средства.

       В качестве выводов к работе можно  резюмировать следующее.

       Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Согласно п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 34н) предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций-заимодателей.

       В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/2008 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

       В бухгалтерском учете организаций-заимодателей проценты и иные доходы по предоставленным  заемным средствам являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

       В установленные договором займа  сроки организация-заемщик должна вернуть организации-заимодателю  сумму предоставленного ей займа. Если заем был предоставлен в виде векселя  или облигации другого предприятия, а также в виде государственных или муниципальных ценных бумаг, то организация-заимодатель должна предъявить указанные долговые обязательства к погашению. Поступления средств от других предприятий в качестве погашения займа, согласно п. 3 ПБУ 9/99, доходами организации не признаются.

      Таким образом поставленная цель подробное изучение правил организации учета займов в соответствии с текущим законодательством достигнута. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Список  использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации

3. Федеральный  закон "О бухгалтерском учете"  от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

4. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/06, утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

5. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  займов и кредитов и затрат  по их обслуживанию" ПБУ 15/01 , утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам " ПБУ 15/2008 , утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г № 107н

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

9. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

10. Банки и  банковские операции / Под ред.  проф. Е.Ф.Жукова. - М.: Банки и биржи, 2006. - 399 с.

11. Банковское  дело / Под ред. О.И.Лаврушина. - М.: ФиС, 2006. -344 с.

12. Банковское  дело / Под ред. проф. В.И.Колесникова,  проф. Л.Л. Кроливецкой. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 312 с.

13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 254 с.

14. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2007. -525с.

16. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО "ТК Велби", 2007. - 216 с.

17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис, 2006. - 336 с.

18. Жуков В.Н. Денежные займы и кредиты // Советник бухгалтера. - 2006. - №4. - с.23.

19. Захарьин В.Р. Учет займов, полученных от организаций, не являющихся кредитными // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - №6. - с.28.

20. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. - М.: Омега-Л, 2008. - 638 с.

21. Кискин В.В. Договор займа и договор кредита // Налоги (газета). - 2007. - № 24. - с.30.

22. Кулаева Н.С. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика (Начало) // Налоги (газета). - 2008. - № 1. - с.24.

23. Кулаева Н.С. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика (Окончание) // Налоги (газета). - 2008. - № 2. - с.28.

24. Кулаева Н.С. Учитываем проценты по кредиту // Расчет. - 2008. - № 1. - с.32.

25. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заемщика // Налоги (газета). - 2008. - № 1. - с.24.

26. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие.- М.: Гелиос АРВ, 2008.- 464с.