Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств

 

              Пример. С баланса предприятия  списывается холодильник « Океан  », вследствие  непригодности   к дальнейшей  эксплуатации.

     Ликвидация  основных средств  производится по распоряжению начальника Станции. Комиссией был произведен  осмотр  холодильника и был  составлен  акт на списание основных  средств № 27 от 29.12.2001г., в котором указывается наименование объекта – холодильник «Океан» , год его выпуска -

1983 г., дата  поступления и ввода в эксплуатацию – май 1983 г., его инвентарный номер – 044143, первоначальная (балансовая) стоимость – 2600 руб., сумма начисленной амортизации – 2600 руб., место его нахождения – станция Волочаевка-2, причина списания – техническая поломка, проржавлено дно, техническое состояние – «неисправный».(Приложение 9) Одновременно бухгалтер по учету основных средств делает следующие проводки:

     Д-т  сч. 45-7  Ликвидация основных средств

        К-т сч. 01      Основные  средства 

     Д-т  сч. 02-1   Износ собственных основных средств

         К-т сч. 47-5   Ликвидация основных  средств

Учет  износа основных средств

     Участвуя  в процессе производства, основные средства изнашиваются, передавая свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому предприятию следует обеспечить накапливание источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счёт включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

     Постепенное накопление амортизационных отчислений образует сумму, достаточную для  воспроизводства основных средств  по окончании нормативного срока их службы. Таким образом, амортизационные отчисления, являются элементом себестоимости продукции (работ, услуг). Одновременно образуется источник для финансирования капитальных вложений, посредством которых предприятие создаёт или приобретает новые объекты основных средств.

     Начисление  амортизации регулируется государством путём разработки и утверждения  единых норм амортизационных отчислений для отраслей народного хозяйства.

     Нормы амортизационных отчислений устанавливают  по видам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости. Нормы являются годовыми и применяются в течение всего нормативного срока службы объекта. По окончании нормативного срока службы начисление амортизации прекращается, хотя предприятие имеет право использовать объект по своему назначению и сверх этого срока.

                                                                            Пс  · Na %     ,                   ( 2.1)

∑а =            12                    

где     ∑а  - сумма амортизации,

          Пс  - первоначальная стоимость,

            Na  - норма амортизации, %.        

    На  железных дорогах амортизацию начисляют  ежемесячно все предприятия и организации. Для этого в инвентарных карточках объектов проставляется, наряду с годовой нормой, месячная норма и сумма амортизационных отчислений. Амортизацию начисляют по основным средствам, находящимся как в эксплуатации, так и в запасе. Начисление амортизации по основным средствам в запасе призвано экономически стимулировать предприятия, отказываться от создания излишних запасов, которые, не участвуя в производстве продукции через амортизацию, увеличивают её себестоимость.

     За  время нахождения объектов в ремонте  и простое амортизацию начисляют в общем порядке. По объектам, переведённым в установленном порядке на консервацию, амортизацию не начисляют.

     Сумму амортизации рассчитывают исходя из наличия основных средств на первое число отчетного месяца. По объектам, поступившим в течении отчетного месяца, амортизацию начисляют с первого числа следующего месяца; по объектам, выбывшим из эксплуатации начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Полный расчет амортизации по всем основным средствам производят по состоянию на первое января.

     Начисление  амортизации оформляют ведомостью, которая составляется на ЭВМ и содержит:-

         - виды основных средств;

         - коды норм амортизации;

         -месячные нормы амортизации;

         -балансовую стоимость объектов  основных средств;              

          - рассчитанные  суммы амортизационных  отчислений. 

     Данные  ведомости используют для составления  бухгалтерских проводок на суммы  амортизационных отчислений по итогам каждого кода учета затрат по амортизации.

     С разрешения МПС предприятия по активным основным средствам (машины, оборудования, транспортные средства) может применять ускоренную амортизацию. При этом по объектам, срок службы которых превышает 3 года, норма может быть увеличена не более, чем в 2 раза. Применение ускоренной амортизации требует расчета экономической эффективности этого мероприятия. Ускоренную амортизацию применяют, если она дает возможность предприятию в более короткие сроки обновить основной капитал, повысить производительность труда и снизить издержки производства.

     Синтетический учет амортизации ведется на счете 02 «Износ основных средств», который по назначению относится к пассивным регулирующим счетам.

     Включение амортизации в издержки по видам  деятельности предприятия производится в зависимости от места эксплуатации объектов основных средств. Если объекты эксплуатируются в переводном процессе, то амортизационные отчисления с их стоимости включают в себестоимость перевозок, что в бухгалтерском учете отражают: дебет счета 20-1 «Перевозки» и кредит счета 02.

     При эксплуатации основных средств в  подсобном предприятии промышленного типа амортизацию включают в себестоимость продукции, которая определяется на счете 23 «Вспомогательные производства» и отражаются в учете: дебет 23 кредит 02.

     На  предприятиях железнодорожного транспорта в силу технологических и организационных особенностей приобретение некоторых видов основных средств осуществляется централизовано отделением, Управлением дороги или МПС. На этом основании предприятия, на балансе которых учитываются основные средства и со стоимости которых начисляется амортизация, которую передают в вышестоящую организацию через систему внутренних расчетов записью дебет 79-7 (по средствам на капитальные вложения) и кредит 79-3 (по доходам от перевозок предприятий железной дороги).

     Задолженность по переданной Управлению дороги амортизации погашается в результате получения от него и постановки на баланс объектов основных средств (Приложение 11).

     Пример. Расчет износа основных средств на 01.02.2002 г.

     Сальдо  по основным средствам на 01.01.2002 г. – 4794069,82 руб., на 01.02.2002 г. – 4794069,82 руб.

     Износ общий за январь – 20023,87 + 12107,11 = 32131 руб. Износ поступивших основных средств  за предыдущий месяц, за декабрь 2001 г. – 800 руб., износ по выбывшим основным средствам за январь 2002 г. – 200 руб.

    Расчет  износа основных средств на 01.02.2002 г. рассчитывается по формуле:

               Сиз  =  Сиз  +  Сиз.пост.  -   Сиз выб  ,                                    ( 2.2 )

                                       за пред.мес. 

     Сиз на 01.02.2002 г.  = 32131 + 800  -  200  =  32731 руб.

    Сумма износа на 01.02.2002 г. составила 32731 руб.

Учет  результатов переоценки и инвентаризации основных средств

     Основные  задачи бухгалтерского учета сформулированы в законе «О бухгалтерском учете». Одной из них является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации, а также обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для осуществления контроля за наличием и движением имущества.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусматривает, что организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отчислением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

     Целью переоценки объектов основных средств  должно являться определение реальной стоимости объектов основных средств. Поскольку переоценка осуществляется на принципах добровольности, организация сама решает, какие конкретные объекты могут быть переоценены с целью установления их реальной стоимости.

     На  железнодорожном транспорте переоценка основных средств полностью или  частично по восстановительной стоимости  осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ или по разрешению МПС РФ путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

     По  результатам проведенной переоценки на Станции на 01.01.2000 г. видно, что  сумма уценки составила 120822 тыс. руб., в т.ч. дооценка составила 18168 тыс. руб., уценка основных средств 138990 тыс. руб. Увеличение восстановительной стоимости произошло по группе машины и оборудование, в т.ч. по вычислительной технике на 18168 тыс. руб. Уменьшение восстановительной стоимости произошло по группе машины и оборудование, в т.ч. по рабочим машинам – 24110 тыс. руб., по измерительным приборам – на 36477 тыс. руб., по группе транспортные средства – на 45689 тыс. руб.,  производственный и хозяйственный инвентарь – на 32714 тыс. руб.

     Результат уценки основных средств сложился на Станции в связи с завышенной первоначальной стоимостью, это повлияло  на снижение суммы налога на имущество, амортизации и конечного результата Станции.

     По  результатам проведенной переоценки на Станции на 01.01.2001 г. видно, что сумма дооценки составила 403142 тыс. руб. Увеличение восстановительной стоимости произошло по группе основных средств машин и оборудования – на 172992 тыс. руб., по транспортным средствам – на 182500 тыс. руб., производственный и хозяйственный инвентарь – на 47650 тыс. руб.

     По  результатам проведенной переоценки основных средств на 01.01.2002 г. сумма  дооценки составила 89041 тыс. руб. Увеличение восстановительной стоимости произошло  по группе машины и оборудование –  на 62667 тыс. руб., в т.ч. по рабочим машинам на 29457 тыс. руб., по вычислительной технике – на 33210 тыс. руб, по группе производственный и хозяйственный инвентарь – на 26374 тыс. руб. Сумма дооценки повлияла на увеличение налога на имущество, амортизации и в целом на финансовый результат Станции.

     Результат по переоценке основных средств на Станции представлен в Приложении 12.

     Для контроля за сохранностью основных средств, использованием их по назначению на Станции периодически проводят инвентаризацию в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Инвентаризацию проводит комиссия перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября. Комиссия назначается приказом руководителя Станции.