В настоящее время согласно пункту 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ при  применении нелинейного метода сумма  ежемесячных отчислений амортизации  по объектам основных средств исчисляется  как произведение остаточной стоимости  объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта:

                               К = (2 : N) х 100%,

    где К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту основных средств; N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    Остаточная  стоимость объекта основных средств  определяется как разность между  его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной  за период его эксплуатации.

    Согласно  пункту 5 статьи 259 Налогового кодекса  РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества будет равна 20 процентов  от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

    1) остаточная стоимость объекта  для амортизационных начислений  фиксируется и определяется как  его базовая стоимость для  последующих расчетов;

    2) сумма начислений по амортизации  за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

    Федеральный закон N 158-ФЗ уточняет как определять остаточную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Соответствующие поправки были внесены в статью 257 Налогового кодекса РФ. В данном случае нужно использовать следующую формулу:

                            Sn = S х (1 - 0, 01 х k)n,

    где Sn - остаточная стоимость указанных  объектов по истечении n месяцев после  их включения в соответствующую  амортизационную группу (подгруппу);

    S - первоначальная (восстановительная)  стоимость указанных объектов;

    n - число полных месяцев, прошедших  со дня включения указанных  объектов в соответствующую амортизационную  группу (подгруппу) до дня их  исключения из состава этой  группы (подгруппы), не считая периода,  исчисленного в полных месяцах,  в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ;

    k - норма амортизации (в том числе  с учетом повышающего (понижающего)  коэффициента), применяемая в отношении  соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

    Порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов  к норме амортизации будет  предусматривается отдельной статьей 259.3 Налогового кодекса РФ.

    Согласно  пункту 1 упомянутой статьи норму амортизации  можно повысить, но не более чем в 2 раза, по основным средствам:

    1) которые используются в качестве  работы в условиях агрессивной  среды либо повышенной сменности.  Для целей главы 25 Налогового  кодекса РФ под агрессивной  средой понимается совокупность  природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

    При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный  коэффициент не применяется к  основным средствам, относящимся к  первой - третьей амортизационным группам.

    2) налогоплательщиков - сельскохозяйственных  организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы,  зверосовхозы, тепличные комбинаты);

    3) налогоплательщиков - организаций,  имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

    Надо  сказать, что и в действующей  редакции Налогового кодекса РФ предусмотрено  применение указанных поправочных  коэффициентов.

    Согласно  пункту 2 статьей 259.3 Налогового кодекса РФ если основные средства являются предметом договора финансовой аренды (лизинговый договор), то норма амортизации по ним может быть повышена на них не более чем в три раза.

    Также амортизационная норма не может  быть увеличена по основным средствам, включенным в 1-3 группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

    Организации, которые работают в инновационной  деятельности, также вправе амортизировать основные средства, которые используются только в научно-технической деятельности в ускоренном порядке. То есть норма амортизации по такому имуществу умножается на повышающий коэффициент. Размер коэффициента не может превышать 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).

    Указанные нормы также есть и в действующей  редакции Налогового кодекса РФ (п. 7 ст. 259).

    Нововведением является норма пункта 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ. Согласно ей, компании, которые  начисляют амортизацию нелинейным методом и передали (получили) основные средства, являющиеся предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

    Согласно  пункту 4 статьи 259.3 Налогового кодекса  РФ компания может начислять амортизацию по нормам, которые ниже тех, что установлены главой 25 Налогового кодекса РФ. Однако такое решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

    При продаже амортизируемого имущества, по которому применяют пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость таких объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

    Добавим, что с 1 января 2009 года можно будет  не применять понижающие коэффициенты к амортизации в отношении  дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов. Напомним: в настоящее время понижающий коэффициент 0,5 применяется к легковым автомобилям первоначальной стоимостью до 600 тыс. руб. и к пассажирским микроавтобусам - до 800 тыс. руб. И тут возникает резонный вопрос: а как быть с автотранспортом, по которому начали начислять амортизацию до 2009 года и стоимость которого колеблется в пределах свыше 600 000 руб. для автомобилей и свыше 800 000 руб. по микроавтобусам? И тут Федеральный закон N 158-ФЗ снова не содержит никаких переходных положений. По нашему мнению, по такому автотранспорту нужно прекратить применять понижающий коэффициент с 1 января 2009 года. Ведь глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит никаких ограничений, согласно которым специальные коэффициенты должны применяться с момента ввода основного средства в эксплуатацию и до полного списания стоимости имущества.

    Пункт 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ определяет, что если компания амортизирует основные средства нелинейным методом и при  этом применяет повышающие или понижающие коэффициенты, то такие объекты выделяют в обособленную подгруппу в составе амортизационной группы.

    Учет  таких амортизационных групп  и подгрупп ведется отдельно. Все  правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

    Применение  к нормам амортизации объектов амортизируемого  имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

 

II. Бухгалтерский учет амортизации в ООО «Техно-инжиниринг»

2.1. Краткая характеристика  предприятия

    Общество  с ограниченной ответственностью «Техно-Инжиниринг»  учреждено в соответствии с действующем  законодательством Российской Федерации  на основании решения учредителя от 12 сентября 2000 г. на неограниченный срок.

    Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

    Деятельность  Общества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, Чувашской Республики, настоящим  Уставом.

    Целями  создания общества являлись создание дополнительных рабочих мест и получение прибыли и благосостояния работников.

    Основными видами  деятельности общества как  внутри страны, так и за рубежом  являются:

• Торгово - посредническая и торгово-закупочная деятельность;
• Производство строительных материалов;
• Транспортно-экспедиторские услуги;
• Производство, переработка и хранение, закупка и реализация сельскохозяйственной продукции;
• Выпуск, реализация товаров народного потребления и т.д.

    Проведем  анализ деятельности ООО «Техно-Инжиниринг». Для анализа используем данные бухгалтерской отчетности общества за 2006 и 2007 года.

    Как видно из таблицы, существенно увеличилась  выручка от продажи – на 3446 тыс. рублей или на 61,52%. Темп роста себестоимости  при этом несколько ниже – только 155,2%. Поэтому даже, несмотря на возросшие коммерческие расходы ООО «Техно-Инжиниринг» получило прибыль о продажи почти в три раза больше, чем в 2006 году. Соответственно, увеличилась и чистая прибыль.

    В таблице 1 по данным бухгалтерской отчетности (Приложения1-4) приведены основные показатели деятельности.

    Таблица 1

    Динамика  показателей финансово-хозяйственной  деятельности                              ООО «Техно-Инжиниринг» за 2007-2008 гг.