Бухгалтерский и налоговый учет в организации: сравнительная характеристика ( На примере ООО «Челны-Курьер»)

      Амортизация в соответствии с 25 главой НК «Налог на прибыль организаций» начисляется двумя способами:

1. Линейный;
2. Нелинейный.

      При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

      При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его остаточной стоимости объекта  амортизируемого имущества и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта. Такой способ предусматривает  постоянное уменьшение суммы амортизации. При достижении 20% от первоначальной стоимости объекта со следующего месяца стоимость закрепляется как  базовая, и в оставшееся количество месяцев амортизация начисляется  линейным методом исходя из этого  количества месяцев. По моему мнению, второй способ начисления амортизации  отличается от первого возможностью и необходимостью  применения коэффициента 2, что более значимо для организации  при принятии решения о способе  амортизации объекта.

Например, стоимость основного средства составляет 150000 руб., а срок его  эксплуатации – 15 месяцев. Порядок исчисления суммы  амортизации по каждому месяцу приведен в  приложении 3. 

      При вводе в эксплуатацию организация  должна оценить величину накопленных  расходов, связанных с приобретением  средств труда.

      К амортизируемому имуществу отнесены средства труда,  стоимость которых  составляет более 10000 руб. и срок полезного  использования более 12 месяцев.

      Все остальные варианты соотношения  стоимости и срока эксплуатации, не удовлетворяющие указанному условию, на основании подп. 3. п.1 ст. 254 НК РФ подлежат единовременному списанию. Это касается основных средств стоимостью менее  или равно 10 000 руб. при любом сроке эксплуатации и объектов, срок эксплуатации которых составляет менее 12 месяцев, даже если стоимость имущества превышает установленный лимит.

      Сумма прямых расходов, осуществленных в  отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода только в той их части, которая приходится на реализованные  в текущем периоде услуги (п.2 ст. 318 НК РФ), за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки  незавершенного производства.

      «Под  незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной  готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных  технологическим процессом. В НЗП  включаются законченная, но не полностью  принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и  услуги. К НЗП относятся также  остатки невыполненных заказов  вспомогательных производств и  остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся  к НЗП при условии, что они  уже подверглись обработке».

      На  конец месяца не все работы могут  оказаться выполненными (услуги оказанными). Часть выполненных работ или  оказанных услуг может быть еще  не оформлена актом приемки-сдачи  работ.

  Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых  в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) (абзац четвертый п. 1 ст. 319 НК РФ).   

      На  предприятии ООО «Челны-Курьер», оказывающее почтовые услуги, незавершенное производство отсутствует, что существенно упрощает расчет прямых расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового периода). Все прямые расходы, связанные с деятельностью по оказанию соответствующих услуг, принимаются в уменьшение соответствующих доходов в период их осуществления.

      Но  в связи с тем, что Налоговым  Кодексом предусмотрена обязанность  по ежемесячному распределению прямых расходов на остатки НЗП и на выполненные  работы (оказанные услуги), независимо от продолжительности отчетных периодов у налогоплательщика налоговый  регистр учета прямых расходов следует  составлять таким образом, чтобы  ежемесячно можно было определить сумму  прямых расходов, уменьшающих доходы данного месяца.

      На  предприятии ООО «Челны-Курьер» Регистры налогового учета не ведутся.

Пример. Составление и заполнение Регистра.

ООО «Челны-Курьер» оказывает услуги населению по доставке корреспонденции на территории России и за рубежом, при этом незавершенные заказы (НЗП) отсутствуют. Прямые расходы, связанные с деятельностью по оказанию почтовых услуг, с начала года до начала октября 2002 г. составили 17 641 851 руб. В сентябре были осуществлены следующие прямые расходы:

1. Амортизация – 1 247 17 руб.;
2. Материальные расходы – 388 411,00 руб.;
3. Оплата труда – 1 239 636,00 руб.;
4. ЕСН – 452 467 руб.   

      Порядок расчета для заполнения Регистра будет выглядеть следующим образом: величина прямых расходов за текущий месяц определяется путем сложения всех видов прямых расходов: амортизация основных средств , материальные расходы, оплата труда работников и соответствующая сумма ЕСН. Общая величина прямых расходов за отчетный (налоговый) период (строка 3) исчисляется как сумма прямых расходов с начала года до начала текущего месяца и прямых расходов за текущий месяц .

     
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В данной работе я проводила исследование организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии по оказанию почтовых услуг. Для выявления особенностей бухгалтерского и налогового учета было выбрано предприятие, оказывающие почтовые услуги, ООО «Челны-Курьер». В сфере бухгалтерского и налогового  учета в организациях сферы почтовых услуг были выявлены следующие специфические особенности: незначительный процент незаконченных операций, отсутствие незавершенного производства, неиспользование счетов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», применение специфической первичной документации, совпадение себестоимости произведенных и реализованных услуг, определение финансового результата по методу отгрузки (начисления).

      Также можно сказать, что  особенности имеются и в используемой первичной документации, что вызвано двумя основными причинами:

― применением специфических договоров на оказание услуг;

― использованием отраслевой первичной документации;

      Что касается различий между бухгалтерским  и налоговым учетом в организациях сферы почтовых услуг на основании  проделанной работы можно сделать  следующие выводы: на предприятиях, оказывающих почтовые услуги, фактически не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, в частности видно на примере ООО «Челны-Курьер». Даже в случае если организация выбрала кассовый метод определения доходов и расходов, разница между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает, так как почтовые услуги оплачиваются в момент оказания. Что касается определения расходов, то разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть в случае, когда организация выбирает метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета отличный от тех, что перечислены в 25 Главе Налогового кодекса РФ. Кроме того, для целей определения налогооблагаемой прибыли принимаются только те расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовыми договорами, или если в Трудовом договоре имеются ссылки на коллективный договор, в котором оговорены условия оплаты труда.

      В ходе выполнения курсовой работы  на предприятии  ООО «Челны-Курьер» были выявлены следующие недостатки:

― Не ведется раздельный учет с целью расчета уровня тарифов по каждой регулируемой услуге, обеспечивающих полное возмещение экономически обоснованных затрат и включающих нормативную прибыль, так как особенностям выполнения услуг, оказываемым предприятием, относятся технология выполнения, степень трудоемкости.

― Для целей налогового учета на предприятии в обычных бухгалтерских регистрах выделены дополнительные строки и графы и налоговые регистры не ведутся.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I,II
2. Федеральный закон Российской Федерации №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»:  [федер.закон: принят 21.11.96 г.]
3. Приказ Министерства финансов РФ №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [от 13.06.95г. ]
4. Письмо Центрального банка РФ №18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций» [от 04.10.93г. ]
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н ( в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н).
6. Бакаев, А.С. «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи  о  налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.
7. Богомолов, А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие/ Богомолов А.М. – М.:Приор,2006.
8. Каморджанова,Н.А. Бухгалтерский учет / Каморджанова Н.А., Карташова И.В.  Cерия «Краткий курс». – СПБ:Питер,2005. – 224 с.
9. Кожинов,В.Я Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учеб. пособие. / Кожинов В.Я , М.: Экзамен, 2005 – 320 с.
10. Кондраков,Н.П Бухгалтерский учет. Учебное пособие. / Кондраков Н.П.– М.:ИНФРО, 2006. – 635 с.
11. Ларионова, А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / Ларионова А.Д. – М.: «Проспект», 2004. – 392 с.
12. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2004г.
13. Полисюк,Г.Б Аудит предприятия: Учеб. пособие./ Полисюк Г.Б, Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. - М.: Юнити, 2004 – 272 с.

 

14.   Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет», №13, 2005г
15. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Форма № ____________

Утверждена  Приказом об учетной политике ООО «Челны-Курьер»

№_______ от «____»_________________200_г. 
 

Регистр учета прямых расходов, относящихся  к деятельности, связанной с оказанием  почтовых услуг

За  январь - июнь 2002  г.

            (период) 

 
 

Подпись лица, ответственного за составление  Регистра __________(______)

Дата  составления Регистра «_15_» октября 2010 г.  
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Расчет  амортизации по каждому месяцу