Бухгалтерский финансовый учет

11 Особенности  учета арендованных основных  средств  

    В  соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ  10/99 доходы и расходы от сдачи  имущества в аренду могут учитываться  в составе доходов и расходов  от обычных видов деятельности  или в составе операционных  доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов.

    Произведенные  затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

    Начисление  амортизационных сумм по сданным  в аренду основным средствам  арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:                          

  Дебет счета  91"Прочие доходы и расходы"      |

  (и других  счетов производственных затрат)    |

  Кредит счета  02 "Амортизация основных средств"|

    Начисление  арендной платы за отчетный  период отражается по дебету  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  и по кредиту счета 91 "Прочие  доходы и расходы". Выручка  от услуг по сдаче в аренду  имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91. При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".  

    При  возврате имущества с полностью  погашенной стоимостью оно приходуется  на счет 03 по условной оценке, например 1 руб. 

    Основные  средства, сданные в аренду, учитывают  на забалансовом счете 011 "Основные  средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

    Учет  у лизингополучателя. Если лизинговое  имущество учитывается на балансе  лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

    Начисленные  лизингодателю лизинговые платежи  отражаются по дебету счетов  учета издержек производства  и обращения (20, 26, 44) и кредиту  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет  "Задолженность по лизинговым  платежам". При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

    При  выкупе лизингового имущества  его стоимость на дату перехода  права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

    В  случае выкупа лизингового имущества  до истечения срока договора  лизинга досрочно начисленные  платежи относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы" (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

    Если  по условиям договора лизинга  лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

    Стоимость  поступившего лизингового имущества  и затраты, связанные с его  получением, списывают с кредита  счета 08 в дебет счета 01 "Основные  средства". Начисленные лизингодателю  платежи отражают по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", и кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

    Начисление  амортизации по лизинговому имуществу  осуществляют исходя из утвержденных  норм амортизации или норм, увеличенных  в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

    Возврат  лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 "Основные средства".

    Сумма  амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 "Основные средства".

    При  выкупе лизингового имущества  при условии погашения всей  суммы лизинговых платежей на  счетах 01 "Основные средства" и  02 "Амортизация основных средств"  осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

    Досрочно  начисленные платежи за лизинговое  имущество относят в дебет  счета 97 "Расходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы"  и кредит счета 02 "Амортизация основных средств". Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", и кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства".