Бухгалтерский финансовый учет выпуска готовой продукции

     Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

• правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
• контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
• контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдение установленных лимитов;
• контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
• выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

   Работы и услуги – это стоимость  различных работ (проектных, по  ремонту техники и т.п.) и услуг  (консультационных, транспортных  и  т.п.) выполненных и оказанных  сторонними организациями и лицам,  а также работникам организации  на условиях оплаты.

     Планирование и  учет готовой продукции ведут  в натуральных, условно-натуральных  и стоимостных показателях.

     Условно-натуральные  показатели используют для получения  обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов – в условных банках и т. д.

     Количественный  учет готовой продукции по видам  и местам хранения может быть организован  двумя основными способами: карточным  и бескарточным¹.

     При первом способе составляются группировочные ведомости оприходования продукции по ее видам и местам хранения.

     При втором способе ежедневно составляют (как правило, с помощью компьютеров) оборотные ведомости учета выпуска  из производства и движения готовых  изделий по складам и другим местам хранения.

     В последнее время многие организации  применяют бескарточный метод учета  готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска  из производства и движения готовой  продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

     На  автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

     Как и по материальным запасам, по готовой  продукции составляют номенклатуру – ценник. Помимо ценника разрабатываются  справочники продукции, в которых  содержатся сведения об облагаемой и  необлагаемой различными видами налогов  продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

  Поступление из производства готовой продукции  оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

  Отпуск  готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать ф. № M-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

  В зависимости от отраслевой специфики  организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

  Основанием  для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации  или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

  Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции.

  Накладные M-15 выписываются на складе или в  отделе сбыта в четырех экземплярах  и передаются в бухгалтерию для  регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

  Из  бухгалтерии подписанные накладные  возвращаются в отдел сбыта (или  другое аналогичное подразделение  организации). Один экземпляр накладной  передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

  При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

     Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной Постановлением Правительства Российской Федерации «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 19.01.2000 г. № 46 в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

     При отгрузке железнодорожная станция  выписывает транспортную накладную, которая  сопровождает груз в пути, а отправителю  выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, которые передаются покупателю.

     На  основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и  других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах счета для расчетов с покупателями через банк.

     В счете указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемой тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без НДС».

     Счета должны быть выписаны поставщиком в двух экземплярах не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Первый экземпляр счета остается у организации – поставщика. Второй экземпляр - отправляется покупателю для оплаты.

     Данные  счета ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16 а). В ведомости указывают дату и номер счета, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16 а – при определении выручки по оплате.

     Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ – в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

     Для вывоза готовой продукции с территории организации, представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или счетов-фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

     Если  готовая продукция отпускается  покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места  хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

     Чтобы обезопасить себя от недобросовестных покупателей многие предприятия  работают по пятидесяти- или стопроцентной предоплате. Предприятие – поставщик выписывает счет на оплату продукции на основании заявки покупателя, а после поступления денежных средств на расчетный счет, либо в кассу предприятия -  отгружает продукцию.

             Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Она является конечным результатом производственного цикла, активом, который закончен обработкой или комплектацией. Это следует из пункта 2 ПБУ 5/01. Технические и качественные характеристики этого актива должны соответствовать требованиям законодательства или условиям договора.

          Далее готовая продукция из цеха обычно поступает на склад. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, сдача на склад которых невозможна по техническим причинам. В этом случае готовая продукция может быть отгружена покупателю или заказчику прямо с места изготовления, комплектации или сборки, минуя склад. Такое правило устанавливает пункт 200 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

     Оформить  выпуск готовой продукции из производства и ее поступление на склад можно следующими первичными документами: приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами, ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад, планами-картами сдачи готовой продукции и др. Типовых форм для этих документов нет. Бухгалтер должен разработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике. При этом они должны содержать реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Эти документы заполняют обычно в двух экземплярах, один для цеха-сдатчика, другой для склада. Учет готовой продукции должен быть построен таким образом, чтобы обеспечить информацию о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. При этом учет ведут в количественных и стоимостных показателях по каждому наименованию. Для этого используют карточки учета материалов типовой формы № М-17 «Карточка учета материалов» (Форма утверждена постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. № 71а). В карточках учитывают поступление из производства готовых изделий, отгрузку, продажу покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. После каждой операции в карточке обязательно выводят остаток готовой продукции. На основании этих данных на складе составляют оборотную или сальдовую ведомость готовой продукции, которую передают в бухгалтерию. Готовая продукция всегда учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением - то есть по фактической себестоимости. Это следует из пункта 7 ПБУ 5/01.

       В то же время остатки готовой  продукции на конец и начало  отчетного периода могут оцениваться  в аналитическом и синтетическом  учете по фактической или нормативной  себестоимости. В свою очередь нормативную себестоимость определяют либо по прямым затратам, либо по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, трудовых ресурсов и других производственных затрат, учитываемых на счете 20 «Основное производство».

     В балансе готовая продукция также  отражается по фактической или нормативной  производственной себестоимости (Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

     Порядок синтетического учета реализации продукции  зависит от выбранного метода учета  реализации продукции. Организациям разрешается  определять выручку от реализации продукции  для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

       В бухгалтерском учете готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Однако в большинстве случаев себестоимость можно определить только на конец месяца, когда будет начислена заработная плата, определены коммунальные расходы и т. д. При этом производитель может продать продукцию раньше окончания месяца. По какой стоимости в этом случае принимать продукцию к учету?

     Выбранный способ учета готовой продукции  должен быть закреплен в учетной  политике организации.

     Итак, рассмотрим порядок применения на практике учетных цен в виде фактической  производственной себестоимости и  плановой себестоимости готовой продукции.

     Способ  по фактической себестоимости учитывается  на счете 43 «Готовая продукция». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 43 «Готовая продукция» имеет следующую  структуру (см. рис. 1.1).

     Рис 1.1. Структура счета, учитывающего готовую продукцию