Бухгалтерский баланс

В разделе 2 актива баланса "Долгосрочные активы" содержится группа статей:

• долгосрочные финансовые инвестиции – долгосрочные, предоставленные организацией займы на срок  выше одного года, долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения и имеющиеся в наличии для продажи;
• долгосрочная дебиторская задолженность – представляет собой дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений, работников организации, задолженность арендаторов по аренде, вознаграждения к получению со сроками погашения свыше одного года;
• основные средства - это стоимость движимого и недвижимого имущества, используемого в качестве средств труда при осуществлении хозяйственной деятельности предприятия в течение периода более 1 года;
• нематериальные активы - долгосрочные затраты организации по приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выраженное в стоимости патентов, лицензий, торговых знаков, прав пользования земель и других аналогичных прав;
• биологические активы – растения и животные;
• прочие долгосрочные активы – представляют собой долгосрочные авансы выданные поставщикам и подрядчикам сроком выше одного года, расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, затраты на незавершенное строительство.

Пассив баланса отражает источники формирования и целевое  назначение этих же ресурсов. Он состоит  из следующих разделов: Раздел 1 "Текущие обязательства", Раздел 2 "Долгосрочные обязательства", Раздел 3 "Собственный капитал".

Краткосрочные обязательства - это кредиты, займы и текущая кредиторская задолженность (задолженность персоналу по оплате труда, бюджету, внебюджетным фондам, поставщикам, резервы предстоящих расходов).

Долгосрочные обязательства - это кредиты и займы (в том  числе полученные путем выпуска облигаций). Разделяются суммы самих кредитов и займов и причитающиеся по ним проценты.

Третий раздел пассива баланса носит название "Собственный капитал". Он объединяет статьи, отражающие, чем владеет субъект после вычета его обязательств:

• уставной капитал - совокупность вкладов (долей) учредителей (участников), выраженную в денежной форме, в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами:
• добавочный капитал - это один из внутренних источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости активов, которое связано с необходимостью проведения эпизодической переоценки имущества до текущей рыночной стоимости;
• нераспределенная прибыль - это прибыль, оставшаяся в распоряжении организации за минусом выплат собственникам, создания резервов и других изъятий в соответствии с законодательством;
• резервный капитал - часть нераспределенной прибыли, зарезервированной на цели, установленные законодательством и учредительными документами организации.

Основным элементом баланса является статья, представляющая собой обобщенный показатель определенного вида хозяйственных ресурсов (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи обобщаются в группы, а группы в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. В бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса.

Сложность структуры  бухгалтерского баланса, взаимосвязь  и систематический характер показателей, позволяет рассматривать его  в качестве относительно самостоятельной  информационной системы, в которой  четко проявляются прямые и обратные связи. Изменение актива, несогласованные с характером пассива, ведут к нарушениям равновесия хозяйственного механизма, к образованию хозяйственных ресурсов, необеспеченных соответствующими источниками.

В свою очередь актив  оказывает влияние на пассив баланса: эффективное использование хозяйственных ресурсов ведет к увеличению их источников, оказывает положительное влияние на финансовое состояние субъекта.

В балансе существуют и вертикальные связи между его  статьями, группами и разделами, которые  являются предметом изучения в процессе анализа и аудита деятельности субъекта.

1.3 Классификация бухгалтерских балансов

Существует множество  видов бухгалтерских балансов в  зависимости от цели их составления. Для более четкого представления  видов балансов необходимо познакомиться с их классификацией.

Важно иметь в виду семь оснований для классификации  бухгалтерских балансов:

1) время составления;

2) источники составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) отражение регулирующих  статей.

Классификация по времени  составления бухгалтерские балансы  могут быть:

1) вступительные; 2) текущие; 3) ликвидационные; 4) разделительные; 5)объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия. Он определяет объем ценностей, с которыми оно начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего  времени существования предприятия. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда, когда перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более полно отражают хозяйственную деятельность предприятия.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия. Эти балансы составляют в течение  всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы  составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

Классификация по источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные, генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, при превращении его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

Классификация по объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одного подразделения предприятия, выделенного на баланс. Сводный баланс получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях всех единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе каждая графа характеризует состояние средств тех или иных предприятий, а графа "Всего" отражает общее состояние средств в целом.

Разновидностью сводных  являются консолидированные балансы, которые представляют собой объединение  по специальным правилам балансов организации, юридически самостоятельных, но составляющих взаимосвязанную в экономическом и финансовом отношениях единую группу.

Классификация по характеру  деятельности балансы могут быть основной (обычной) и не основной (прочей) деятельности.

Основной называется деятельность, определяющая основной объем выручки организации и соответствующая ее профилю (для промышленных организаций основной считается деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций – покупка и продажа товаров и т. п.). Все прочие виды деятельности организации – не основные (подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т. д.).

Классификация по формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных – основной, паевой и другие фонды и т. д.

Классификация по объекту  отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации (филиалы, цехи, автотранспортные и  жилищно-коммунальные хозяйства и  т. д.).

Классификация по способу  отражения регулирующих статей различают  балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто включает регулирующие статьи.

Баланс-нетто предполагает уменьшение оценки регулируемых статей путем вычитания регулирующих статей.

В любом балансе, к  какой бы классификационной группе он ни относился, для сопоставимости данных на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе  показываются в развернутом виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Связь бухгалтерского баланса с хозяйственными операциями

В бухгалтерском балансе  отражается наличие ресурсов субъекта на определенный срок (конец отчетного  периода). Однако на самом деле ресурсы  субъекта находятся в постоянном движении, и под влиянием непрерывно совершаемых хозяйственных операций их наличие и состав непрерывно изменяется. Каждая хозяйственная операция, происходящая в субъекте, изменяет размер и состав его ресурсов, а, следовательно, и баланс. И в то же время она (операция) вызывает в этих ресурсах двойное изменение. Например, поступление на склад товарно-материальных ценностей, оплаченных с расчетного счета банка, приводит к увеличению на соответствующую сумму товарно-материальных запасов и уменьшению денег на расчетном счете субъекта в банке; отпуск сырья и материалов в производство уменьшит запасы их на складах и увеличит издержки производства.

Изменение хозяйственных  средств и источников отражается в балансе обобщенно в виде увеличений или уменьшений сумм соответствующих балансовых статей.

Изменения, происходящие в балансе субъекта под влиянием хозяйственных операций подразделяют на четыре группы или типа.

1) изменения, которые  приводят к увеличению и в  активе, и в пассиве баланса  (получены кредиты банка - увеличивается задолженность перед банком в пассиве и денежные средства, например, на расчетном счете в активе)

Актив (тг.) + Х = Пассив (тг.) + Х

2) изменения, которые  приводят к уменьшению и в  активе, и в пассиве баланса  (перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам - уменьшаются деньги на расчетном счете в активе и задолженность перед поставщиками в пассиве)

Актив (тг.) - Х = Пассив (тг.) - Х

3) изменения, которые  приводят к перегруппировке имущества  в составе актива (отпущены в производство материалы - уменьшение количества сырья и материалов и увеличение затрат в незавершенном производстве)

Актив (тг.) - Х + Х = Пассив (тг.)

4) изменения, которые  приводят к перегруппировке имущества  в составе пассива (образован  за счет прибыли резерный капитал - уменьшение прибыли и увеличение суммы резервного капитала)

Актив (тг.) = Пассив (тг.) - Х + Х

Понятно, что постоянный пересчет баланса после каждой хозяйственной операции является очень трудоемким процессом. Поэтому для учета текущих изменений используются взаимосвязанные счета бухгалтерского учета, а бухгалтерский баланс сводится лишь в определенные моменты времени (конец месяца, конец квартала, конец года).

Проследим все типы балансовых изменений под влиянием совершившихся операций (см. приложение Б).

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в современных условиях

3.1 Бухгалтерский  баланс – основная форма в системе отчетности

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и  финансовые связи выдвинули в  число актуальных вопрос о совершенствовании  бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов  к международно-принятым нормам.

Центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Баланс характеризуется  тем, что в нем объекты учета  показываются дважды и рассматриваются  с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Казахстан регулируются стандартами бухгалтерского учета: 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытие в финансовых отчетах» и «Методических рекомендациях по составлению отчетности», которые утверждены Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21 мая 1997 года №7.