Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчётности предприятия

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства  признаются:

- в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;

- в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

- в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

- в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

- в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

- в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

- в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Строка 1450 «Прочие обязательства»

По строке 1450 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев:

Сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плюс Сальдо кредитовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» плюс Сальдо кредитовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» плюс Сальдо кредитовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» плюс Сальдо кредитовое по счету 75 «Расчеты с учредителями» плюс Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» плюс Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование».

В бухгалтерском  балансе активы и обязательства  должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Строка 1400 «Итого по разделу IV»

По строке 1400 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации:

Сумма строк:

1410 «Заемные  средства»

1420 «Отложенные  налоговые обязательства»

1430 «Резервы  под условные обязательства»

1450 «Прочие обязательства»

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Строка 1510 «Заемные средства»

По строке 1510 отражается информация о состоянии  краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией:

Сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» плюс Сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев).

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения  которой не превышает 12 месяцев:

Сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плюс Сальдо кредитовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» плюс Сальдо кредитовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» плюс Сальдо кредитовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» плюс Сальдо кредитовое по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» плюс Сальдо кредитовое по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» плюс Сальдо кредитовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» плюс Сальдо кредитовое по счету 75 «Расчеты с учредителями» плюс Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 1530 «Доходы будущих периодов»

По строке 1530 отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:

Сальдо кредитовое по счету 98 «Доходы будущих периодов» плюс Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.).

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе доходов  будущих периодов отражаются следующие  суммы:

- суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы;

- суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера;

- разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Строка 1540 «Оценочные обязательства»

По строке 1540 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев:

Сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Оценочное обязательство  признается в бухгалтерском учете  при одновременном соблюдении следующих  условий:

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Строка 1550 «Прочие обязательства»

По строке 1550 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев:

Сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прочих краткосрочных обязательств) плюс Сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование» (в части прочих краткосрочных обязательств)

В составе прочих краткосрочных обязательств могут  отражаться:

- целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса;

- фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

Строка 1500 «Итого по разделу V»

По строке 1500 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации:

Сумма строк:

1510 «Заемные  средства»

1520 «Кредиторская  задолженность»

1530 «Доходы будущих  периодов»

1540 «Резервы  предстоящих расходов»

1550 «Прочие обязательства»

Строка 1700 «БАЛАНС»

Показатель  строки 1700 отражает общую стоимость  пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

Сумма строк:

1300 «Итого по  разделу III»

1400 «Итого по  разделу IV»

1500 «Итого по  разделу V

 

ГЛАВА 3. Общий анализ бухгалтерского баланса на примере ООО «Звезда»

 3.1. Роль бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия

Основным  источником  информации  для  анализа  финансового  состояния  служит  бухгалтерский  баланс  предприятия.  Поэтому  среди  форм   бухгалтерской  отчетности  бухгалтерский  баланс  значится  на  первом  месте.  Для  понимания  содержащейся  в  нем  информации  важно  иметь  представление  не  только  о  структуре  бухгалтерского  баланса,  но  и знать  основные  логические  и  специфические  взаимосвязи   между  отдельными  показателями (6, с. 73).

Современное  содержание  актива  и  пассива  ориентировано  на  предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего  внешним  пользователям. Отсюда  высокая  степень  аналитичности  статей,  раскрывающих  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  формирование  собственного  капитала  и  отдельных  видов  резервов,  образованных  за  счет  текущих  издержек  или  прибыли  предприятия (4, с. 116).

Бухгалтерский  баланс  служит  индикатором  для  оценки  финансового  состояния  предприятия на конкретную дату, а также оценки динамики его изменений.

Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава  и размещения хозяйственных средств, а с другой - источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец периода. При этом в начале периода эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце - о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде (12, с. 54).

Практика экономического анализа выработала такие правила  чтения финансовых отчетов, как:

Горизонтальный  анализ (временной) - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом (7, с. 225).

Рассмотрим  оба варианта на примере ООО «Звезда».

3.2. Горизонтальный  анализ активов и пассивов баланса ООО «Звезда».

Общая характеристика баланса позволяет установить его  роль и значение в деятельности хозяйства. Анализ имущественного положения предприятия представляет собой построение вертикального и горизонтального баланса, на основе которых производится общая оценка имущественного положения предприятия (6, с. 108).

Рассмотрим  финансовое состояние предприятия  на примере ООО «Звезда». Данные бухгалтерских балансов за 2009-2011 гг. указаны в Приложении 1.

Таблица 2. Горизонтальный анализ показателей активов баланса ООО «Звезда»

Статьи актива баланса	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
1.Денежные средства  и краткосрочные финансовые вложения	4227	242	15167	358,81
2.Дебиторская  задолженность и прочие оборотные  активы	12542	34625	30650	244,38
3. Запасы и  затраты	35061	36346	50100	142,89
4.Основные средства  и прочие внеоборотные активы	4071	3800	3070	75,41
Итого активов (имущество предприятия)	55901	75013	98986	177,04