Бухгалтерский баланс, его содержание и структура

     Бухгалтерский баланс, его содержание и структура.

     Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские  купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном  положении организации. Бухгалтерский  баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

     Основная  задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или  какой капитал находится под  его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа  руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими  кредиторами.

     В России это равенство выглядит так: актив = пассив.                             (1)

     В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и  обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются: актив = обязательства + собственный  капитал.               (2)

     В Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике в России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для  их отражения в учетных регистрах  и не получила дальнейшей конкретизации  в других отечественных нормативных  документах.

     Активами  считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация  получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические  выгоды в будущем.

     Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая  образовалась вследствие осуществления  проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

     В МСФО дается следующее определение  этих элементов отчетности. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

     Эти формулировки позволяют более четко  определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени  в отечественном балансе в  составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило  устранено), что явно противоречило  международной практике. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

     Данные  в балансе могут быть сгруппированы  по-разному. Главным критерием группировки  выступают участие средств в  обороте организации и выполняемые  ими функции. Активы и обязательства  представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как  краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или  продолжительности операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев. Все  остальные активы и обязательства  представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или  сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации  отражается в активе, хотя не имеет  физической формы, но ожидается, что  принесет организации доход.

     Важнейшей характеристикой обязательства  является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность  действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

     Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный (см. уравнение (3)), и  в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение  прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров. Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).

     При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется в следующее  уравнение: активы - обязательства = собственный капитал.              (3)

     При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны  собственному капиталу организации. Выделение  других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет  сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех  или иных статей, в этом случае добавляются  очень важные характеристики деятельности организации.

     Поясним структуру баланса при различных  способах группировки статей на простых  числовых примерах.

Таблица 1 
 
 

     Баланс фирмы XYZ на 1 января 200Х г

 
 
 
 
 
 
 
 

Баланс фирмы XYZ, построенный горизонтально, будет  выглядеть как в табл. 2.

Таблица 2

Баланс фирмы XYZ на 1 января 200_ г.

 

     В балансе из табл. 1 итог нетто-активов  и собственного капитала составляет 1200 д.е. и показывает балансовую величину собственности, принадлежащую акционерам, его расчет соответствует определению, приведенному выше. Нетто-оборотный  капитал рассчитывается как разница  между оборотными активами, включающими  сырье, дебиторскую задолженность, денежные средства, и краткосрочными обязательствами, показывает оборотный  капитал, находящийся в обращении  компании.

     Во  втором балансе подсчитываются итоги  по группам статей активов и пассивов и устанавливается равенство  между активами и пассивами. Общий  итог баланса равен 1600 д.е. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный  капитал и задолженность по пассиву. Итог баланса из табл. 2 выше на величину краткосрочной задолженности, которая  должна быть погашена компанией.

     В соответствии с классификацией по участию  в обороте ПБУ 9/99 рекомендует  объединять средства в активе баланса  в следующие разделы: "Внеоборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев) и "Оборотные активы" (срок обращения  более 12 месяцев), а источники образования  этих средств в пассиве в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

     Каждый  отдельный показатель в балансе, по которому проставлена сумма, называется статьей.

Учет кассовых операций

     Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным банком РФ 04.10.93 г. №18.

     Каждое  предприятие для осуществления  расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально оборудовано  для обеспечения сохранности  денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается  договор о материальной ответственности. В соответствии с правилами все  предприятия, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные  или хозяйственные расходы). Предприятие  может иметь в своей кассе  наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением  банка по согласованию с руководителем  этого предприятия. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут  храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих  дней. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с  банком могут расходовать ее на оплату труда, командировочные и хозяйственные  расходы. Всю денежную наличность сверх  лимита предприятия обязаны сдавать  в банк.

     Порядок оформления кассовых операций следующий:

·          оформление первичных документов по приходу и расходу (приходные  и расходные кассовые ордера)

·          записи в кассовую книгу (под копирку  в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге, сдача  в бухгалтерию отчета кассира (2-й  экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под  расписку в кассовой книге.

     Расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены суммой 60 тысяч рублей по одному сделке (договору).

     Если  предприятие осуществляет продажу  продукции непосредственно населению, то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей  выручки в книге кассира - операциониста.

     В кассе хранятся также денежные документы:

·      марки государственной пошлины

·      вексельные марки

·      оплаченные авиабилеты

·      оплаченные путевки и т.п.

     Денежные  документы учитываются на синтетическом  счете 56 «Денежные документы» по номинальной  стоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Учёт издержек предприятий общественного питания.

     Организации торговли относят к издержкам  обращения затраты, связанные с  осуществлением их основной деятельности (за исключением себестоимости товаров).

     Для предприятий общественного питания  издержками обращения будут являться как расходы, возникающие в процессе производства и реализации продукции  собственного изготовления (кроме стоимости  перерабатываемого сырья и продуктов  питания), так и связанные с  перепродажей покупных товаров.

     Основным  документом, регламентирующим отнесение  такого рода затрат к издержкам обращения, является Положение о составе  затрат.

     Кроме того, существуют также отраслевые методические рекомендации. Для предприятий  торговли и общественного питания  таковыми являются: "Особенности  состава затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) предприятий  и организаций торговли" (приложение к письму Роскомторга РФ, Минэкономики РФ и Минфина РФ от 16 марта 1993 года № 1-435/32-2), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом РФ и согласованные с Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (далее по тексту - Методические рекомендации), а также Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденная Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Роскомторга РФ 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2.