Бухгалтерская отчетность-источник финансового анализа

      По  степени обобщения отчетных данных⁹:

• первичная;
• сводная (консолидированная).

      Первичную отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представленным организациями, входящими в холдинг. Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

      Главной задачей бухгалтерской отчетности (индивидуальной и консолидированной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованными пользователями к качественной информации о деятельности организации и/или информации о группе организаций, входящих в корпоративную семью. Для решения этой задачи бухгалтерская отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с основными требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности.

      По  объему сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:

• внутреннюю;
• внешнюю.

      Внутренняя  отчетность необходима для получения  информации о каком-либо участке  деятельности и составление ее вызвано  потребностями самого предприятия. Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей¹⁰:

• собственников (участников, учредителей) – в соответствии с учредительными документами;
• территориальным органам статистики по месту их регистрации;
• органу государственной налоговой инспекции;
• другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации).

• Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

      Отчетность  выполняет две основные функции¹¹:

• информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;
• контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

      Информация, на основании которой готовится  финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.

      1.3. Требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности

 

      Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются  организациями с учетом рекомендуемых образцов форм в приказе МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

      Организации могут:

• устанавливать форму бухгалтерской отчетности, с учетом образцов, рекомендуемых МФ РФ;
• применять формы, установленные приказом МФ РФ № 67н.

      Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

      Инвесторов  интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.

      Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.

      Кредиторов  преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

      Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.

      Покупателей интересует, как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

      Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране.

      Общественность - это весьма аморфная группа, и поэтому ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

      В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость  в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

      Общие требования по составлению бухгалтерской  отчетности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.1999 года № 43н.

      Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

      При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представлений она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.¹²

      Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы  последовательно от одного отчетного  периода к другому.

      По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два  года - отчетный и предшествующий отчетному. Если организация принимает решение  в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.¹³

      Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

      Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

      В бухгалтерском учете существенной признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных составляет не менее 5 процентов.¹⁴ Если без знания об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то эти показатели также приводятся в бухгалтерской отчетности обособлено.

      Своевременность предполагает представление необходимой  бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

      Простота  бухгалтерской отчетности состоит  в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к  международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

      Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством.

      В российской практике бухгалтерского учета применяются не все принципы, принятые в международной практике, определяющие качественные характеристики информации финансовой отчетности .¹⁵

      При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.16

      Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих  показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

      1.4. Состав, содержание форм и их роль бухгалтерской отчетности в финансовом анализе предприятия

 

      Документом, определяющим состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций (кроме кредитных  организаций, страховых организаций  и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н.

      Состав  промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

      Организация может представлять в составе  промежуточной бухгалтерской отчетности кроме вышеперечисленных и иные отчетные показатели: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также пояснительную записку.

      Годовая бухгалтерская отчетность включает^17:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет об изменениях капитала (форма №3);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Пояснительная записка;
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
• Некоторые организации могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:
• малые предприятия;
• некоммерческие организации.
• Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках представьте приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку.¹⁸
• Некоммерческие организации могут не сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Приложение к Бухгалтерскому балансу. Однако им рекомендуется составить Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).