Бухгалтерская отчетность

Оглавление

Введение                       

Глава I. Общие вопросы составления бухгалтерской отчетности                

1.1 Сущность, значение  и виды отчетности 

1.2. Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности                                                                    

1.3. Подготовительные  операции перед составлением  бухгалтерской 

отчетности                

Глава II. Формы отчетности  ОАО «Плодоовощ»                                                                                               

2.1. Содержание  бухгалтерского баланса                                                   

2.2. Порядок составления  отчета о прибылях и убытках

2.3. Прочие формы  отчетностей                 

Глава III. Использование бухгалтерской отчетсности для оценки финансвовой деятельности предприятия

3.1. Бухгалтерская  отчестность — основной источник  для анализа финансовой деятельности  предприятия

3.2. Определение  показателей, характеризующих деятельность  предприятия  

Заключение                

Список используемой литературы           

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

       Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета и представляет собой единую систему этих данных об имущественном и финансовом положении  предприятия, а также  о результатах его хозяйственной деятельности.

       Отчетность  – совокупность показателей, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия за определенный отчетный период. Ее значение состоит в следующем:

• аккумулирование сведений о состоянии хозяйственных средств и источников их образования; об объеме реализованной продукции (товаров), работах и услугах, затрат на их производство и реализацию, финансовых результатах;
• возможность ее использования для анализа работы предприятия и изыскания резервов дальнейшей деятельности;
• использование данных отчетности в процессе контроля за работой предприятия учредителями, банками, налоговой службой, органами федерального казначейства.

       В условиях рыночных отношений в значительной степени усиливаются ограничения финансирования хозяйственной деятельности предприятия. В этой связи значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности резко возрастает, поскольку анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия, работающего в условиях рынка, в окружении предприятий - конкурентов.

       Содержащаяся  в отчетности информация служит как  внутренним интересам организации, так и интересам всех заинтересованных внешних  пользователей такой  информацией (инвесторов, кредиторов, банков и др.).

       В последние годы в теорию и практику бухгалтерского учета  активно включаются новые понятия, связанные с переходом  к рынку и приближением бухгалтерского учета к зарубежным нормам и принятием  международным стандартам.

       Значительно изменилась и бухгалтерская отчетность – ее состав, сроки и адреса представления приближены к международной практике.

       Приведенная информация показывает актуальность темы курсовой работы «Бухгалтерская отчестность  предприятия (на примере ОАО «Плодоовощ»)».

         Торговля является крупной отраслью народного хозяйства любой страны и играет важную роль в экономической жизни страны. Она осуществляет связь между производством и потреблением, доводит до потребителей продукцию промышленности и сельского хозяйства. Торговля оказывает существенное влияние на объем и структуру производства товаров, улучшение их ассортимента и повышения качества, стимулируя выпуск товаров высокого качества и соответствующего спросу населения ассортимента товаров.

       Торговля  – особая деятельность людей, связанная с осуществлением актов купли-продажи и представляющая собой совокупность специфических, технологических и хозяйственных операций, направленных на обслуживание процесса обмена. Торговля – это вид хозяйственно- экономической деятельности, где объектом действия является товарооборот, купля -продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе доставки, хранения и подготовки товаров к продаже.

       В зависимости от цели, с которой  приобретаются товары, торговлю делят  на два вида:

       оптовую (торговля товарами с последующей их перепродажей или  профессиональным использованием);

       розничную (торговля товарами и оказанием услуг  покупателям для личного семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

       Завершение  процесса  обращения товаров происходит в розничной сети. Она объединяет большое количество предприятий, на которых производятся операции, связанные с доведением товаров непосредственно до населения. При этом выполняются определенные торговые (коммерческие) и технологические функции.

       Объектом  исследования дипломной работы определена хозяйственная деятельность и бухгалтерская  отчетность открытого  акционерного общества «Плодоовощ». Это оптово-розничное  торговое предприятие, осуществляющее реализацию товаров юридическим лицам и физическим лицам.

       Целью деятельности этого предприятия  является реализация товаров народного  потребления в розницу, оптом  и получение прибыли.

       Для того чтобы лучше понять организацию  учета товарных операций на предприятии  розничной торговли, объектом изучения принято Открытое Акционерное Общество «Плодоовощ».

       Цель  написания курсовой работы – определение  особенностей подготовки информации и  её использование при составлении  бухгалтерского баланса и форм отчетности розничного торгового предприятия.

       В соответствии с названной целью  поставлены следующие задачи:

• изучить нормативную документацию, определяющую порядок составления бухгалтерской отчетности;
• познакомиться с видами и составом отчетности предприятия;
• выявить особенности составления бухгалтерского баланса и соответствие его принятой учетной политике;
• определить увязку показателей в составляемых формах отчетности;
• внести ряд рекомендаций по совершенствованию содержания и сроков составления бухгалтерской отчетности.

       При написании курсовой работы были использованы нормативно-законодательные акты, научные труды российских и зарубежных ученых, опубликованные в журналах, данные годовой отчетности ОАО «Плодоовощ». 
 
 
 

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ  СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

• 1.1. Сущность, значение и виды отчетности.
 


       Отчетность  представляет собой систему показателей  отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период.

       Составление бухгалтерской отчетности требует  единства подхода к отражению  в ней одних  и тех же показателей деятельности предприятия. Это важно для пользователей внутренних и внешних.

       Организации должны составлять отчеты по формам и  инструкциям, разработанным и утвержденным Министерством Финансов и Госкомстатом Российской Федерации. Главный бухгалтер ОАО «Плодоовощ» использует при составлении бухгалтерской отчетности ряд  нормативных документов:

1.Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

2.Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Часть I и II. – М.: Проспект, 1998.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом  Минфина РФ от 29.07.98г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ от  24.03.2000г. №31н).

4.План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

       Перечисленные нормативные документы показывают, какой должна быть бухгалтерская  отчетность. Здесь рассматриваются  правила её составления, объем, формы, входящие в ее состав. Важным моментом в деятельности предприятия являются:

• объем отчетности;
• требования, предъявляемые к ней;
• сроки представления;
• направления представления.

       В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации показаны основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

       Важной  частью при составлении отчетности для главного бухгалтера являются правила  оценки статей бухгалтерской отчетности.

       Некоторые предприятия по результатам своей  деятельности составляют не только отчетность предприятия, но и сводную бухгалтерскую отчетность. Роль и назначение этой отчетности показана в перечисленных нормативных документах.

       Если  при составлении бухгалтерской  отчетности исходя из правил, предусмотренных  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

       Согласно  п. 42 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.), которые могут знакомится с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

         Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,  экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

       Отчетность  организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени  обобщения отчетных данных.

       По  видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

       Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

       Статистическая  отчетность составляется по данным  статистического, бухгалтерского и  оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной  деятельности организации, как в  натуральном, так и в стоимостном выражении.

       Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти  данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

       По  периодичности составления различают  внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую -  промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

       По  степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

         Промежуточная (внутригодовая) бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (ф.№1),
• отчета о прибылях и убытках (ф.№2).

       Кроме них в состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

• отчет об изменениях капитала (ф.№3),
• отчет о движении денежных средств (ф.№4),
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5),
• пояснительная записка,
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности составляется организацией, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

       В составе промежуточной бухгалтерской  отчетности организация может представлять, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств (ф.№4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

       В зависимости от объемов деятельности в соответствии с указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возможны три условных варианта формирования бухгалтерской отчетности:

       упрощенный  – для субъектов малого предпринимательства  и некоммерческих организаций (кроме  бюджетных);

       стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних  и крупных организаций;

       множественный – для коммерческих организаций, относящихся к группе и крупнейших, осуществляющих несколько видов  деятельности.

       При упрощении бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных в состав годовой отчетности нем входит ряд форм: отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу.

       Стандартный вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенных в приложении к приказу Минфина РФ № 4н.

       1.2. Основные требования , предъявляемые к  бухгалтерской отчетности

       Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, устанавливаемыми Российским законодательством.

       Отчетность  должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.  Достоверной  и полной считается бухгалтерская отчетность,  сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

       При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват:

       всех  учетных записей за истекший год  и принцип тождественности данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

       результатов инвентаризаций, аудиторских проверок.

       При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности пред другими.

       Данные  отчетного и предшествующего  периода должны быть сопоставимы. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

       Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним должна придерживаться ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому (требование последовательности).

       Статьи  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных  форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются ( в формах, соответствующих образцам) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

       Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в  бухгалтерской отчетности обособленно  в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна достоверная оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Существенная информация может представляться в виде всевозможных расшифровок отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

       В бухгалтерской (финансовой) отчетности недопустимы подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, заверенные подписывающими отчет лицами с указанием даты исправления.

       Наряду с действующими общими требованиями при составлении бухгалтерской отчетности необходим творческий подход главных бухгалтеров и иных специалистов, имеющих отношение к раскрытию отчетной информации, к выбору системы показателей, характеризующих финансовое состояние организации и полученные финансовые результаты, способа их формирования и подачи в бухгалтерской отчетности. При этом необходимо точно учитывать требования и правила, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету.

       1.3.Подготовительные  работы перед составлением бухгалтерской отчетности

     До  формирования отчетных показателей  бухгалтерской отчетности за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения  и представления по принадлежности, на каждом из предприятий торговли и общественного питания (далее организации) должны быть проведены мероприятия по завершению финансового отчетного года (процедура закрытия отчетного года), которые включают в себя:

• проведение обязательной  итоговой инвентаризации;
• проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;
• документальную проверку (по крайней мере – выборочную) правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском и налоговом учете отражение заключительных бухгалтерских записей, закрытие счетов учета и проведение реформации баланса.

       В рамках организации и проведения завершающих мероприятий разрабатываемым  главным бухгалтером организации  документе (Плане проведения закрытия отчетного года, Перечне мероприятий по закрытию отчетного года и т.п.) определяется не только их перечень, но и конкретные сроки проведения, ответственные исполнители, а также порядок внутреннего контроля за их выполнением. Такого рода нормативный документ утверждается руководителем организации, и является обязательным к выполнению всеми должностными лицами организации. Проведение итоговой инвентаризации имущества и обязательств в конце отчетного года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учета и пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

       Согласно  учетной политике ОАО «Плодоовощ»  при завершении хозяйственной деятельности за год предприятие должно проводить инвентаризации товарно – материальных ценностей по состоянию на 1 октября года. Главным бухгалтером составляется график поведения проверки ценностей в каждом отделе и на складах. Чаще всего график предусматривает проверку различных видов ценностей в течение года, т.к. в конце отчетного года усиливается нагрузка на отделы и склады в связи с приближающимися новогодними праздниками.

       Инвентаризации  проводятся по действующим правилам, оформляются документально и  по результатам проверок составляются акты, позволяющие выявить результаты проверок.

       Инвентаризация  различных видов ценностей помогает уточнить их фактическое наличие, соответственно, в бухгалтерской отчетности информация приближается к фактической.

       Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации и закрепляются в его распорядительном документе (приказе) по организации или в учетной политике, применяемой для целей бухгалтерского учета. При организации и проведении инвентаризации должностные лица организации, члены комиссии и материально ответственные лица (ответственные должностные лица) должны руководствоваться «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995года №49.

       Согласно  статье 9 Закона о бухгалтерском  учете все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны в  обязательном порядке оформляться  оправдательными документами. Такие  документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и осуществляется сплошное документирование операций.

       Первичные документы за отчетный год должны быть (по крайней мере выборочно) проверены  на соответствие централизованного  установленном формам, а также  на наличие обязательных реквизитов.

       Одновременно  с этим проверяется, все ли операции, оформленные документально, нашли  свое отражение в бухгалтерском  учете, и наоборот, все ли бухгалтерские  проводки подтверждены документально. В случае необходимости оправдательные документы восстанавливаются до начала составления отчетности.

       На  ОАО «Плодоовощ» бухгалтерский  учет осуществляется на действующих  бланках стандартной формы; предприятием не разрабатываются самостоятельно формы документов.

       Комплектование  дел по составу и местам хранения производится в соответствии с «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности  организаций, с указанием сроков хранения», утвержденными  Росархивом 6 октября 2000 года.

       Все хозяйственные операции, оформленные  документально, в обязательном порядке должны найти свое отражение в бухгалтерском учете за отчетный год, в порядке, предусмотренном Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) и требованиями других нормативных актов (в частности, Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и Методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных хозяйственных операций, утвержденных Минфином России).

       В этом случае, если при проверке (по крайней  мере выборочной или по внушающим  опасения сферам хозяйственных операций) будут выявлены неправильно оформленные бухгалтерские записи, они должны быть исправлены в бухгалтерском учете, отчетности и налоговых расчетах.

       При этом неправильная запись сторнируется, и производится правильная запись по счетам бухгалтерского учета. При необходимости, на разницу в суммах может быть оформлена дополнительная запись по учету.

       Все вносимые изменения (исправительные записи) оформляются бухгалтерской справкой, которая должна иметь все обязательные реквизиты первичного учетного документа.

       Реформация  баланса предприятий торговли и общественного питания заключается в совершении итоговых проводок, отражающих распределение всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

       До  проведения реформации по всем счетам бухгалтерского учета должны быть определены окончательные остатки по состоянию на отчетную дату, а именно – на 31 декабря.

       В частности, записями, оформляемыми за декабрь отчетного года до даты проведения реформации, могут быть записи, связанные  с:

• отражением результатов инвентаризации и выявленных расхождений;
• начислением (дочачислением) или списанием сумм резервов ( по резервам; подлежащим инвентаризации, это производится в ходе инвентаризации);
• исправлением ошибок;
• отражением отдельных доходов и расходов, не подтвержденных расчетными документами;
• отражением последствий событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98) и условиях факторов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01).

       Итогом  проведения реформация баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

       Выявленные  по результатам суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения  годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервных фондов.

       Для целей учета и распределения  сумм нераспределенной прибыли отчетного  года, к счету 84 рекомендуется открывать  отдельный субсчет «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

       В этом случае, если по итогам года выявлен  убыток, он покрывается за счет соответствующих  источников (см. Инструкцию по применению Плана счетов, пункт 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций», утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000года №60н).

       Если  соответствующих источников для  погашения сумм убытка не хватает, принимается  решение об оставлении на бухгалтерском  балансе непокрытого убытка, имея в виду списание его в будущие отчетные периоды. При этом для целей контроля за покрытием сумм убытка отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». 


Глава II. Формы отчетности ОАО «Плодоовощ»

       2.1. Содержание бухгалтерского  баланса

     Основной  формой бухгалтерской отчетности предприятия  является бухгалтерский баланс, который  отражает в денежной оценке состояние  средств предприятия и источников их образования на определенную дату. Баланс показывает, во что вложены средства предприятия и как они использованы. По балансу можно определить, сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами – инвесторами, акционерами, кредиторами, покупателями, поставщиками – или ему угрожают финансовые затруднения.

       На  основе данных баланса строится оперативное  финансовое планирование. Показатели бухгалтерского баланса широко используются налоговыми службами федерального значения, статистики и органами государственного управления.

       При журнально-ордерной форме учета  на ОАО «Плодоовощ» баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. В Главную  книгу записывают обороты по дебету и кредиту каждого счета из журналов-ордеров. Обороты по дебету некоторых каждого счета из журналов-ордеров. Обороты по дебету некоторых счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

       При переносе в баланс данных об остатках по синтетическим счетам их записывают строго по соответствующим балансовым статьям (строкам).

       Однородные  по своему экономическому содержанию статьи объединяются в разделы баланса.

       Разделы актива баланса содержат информацию об имуществе предприятия.

       Строка 110 «Нематериальные активы». В новой  форме бухгалтерского баланса нематериальные активы представлены в одной строке. 


       По  строке 110 баланса отражается общая  стоимость нематериальных активов  в оценке по остаточной стоимости. Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (в случае учета начисления амортизационных отчислений на счете 05) или определяется по данным счета 04 (в случае неиспользования счета 05). По организационным расходам и деловой репутации используются данные только счета 04.

       В ОАО «Плодоовощ» нематериальные активы отсутствуют.

       Строка 120 «Основные средства».  В новой  форме бухгалтерского баланса основные средства представлены в одной строке.

       По  строке 120 баланса отражается общая  стоимость основных средств в  оценке по остаточной стоимости, за исключением  объектов, по которым не начисляется  амортизация. Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 и 03 (за исключением данных, отраженных по строке 135) и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

       Остаточная  стоимость основных средств магазина на начало года составила –3357 тыс.руб, к концу года – 2890 тыс.руб.

       Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». В новой форме бухгалтерского баланса доходные вложения в материальные ценности представлены в одной строке.

       Строка 135 заполняется и в том случае, если арендодатель предоставляет арендатору имущество по договору проката на срок до одного года. В соответствии со ст. 626 ГК РФ по договору проката арендодатель обязуется предоставить арендатору движимое имущество, которое используется для потребительских целей.

       Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

       По  стоке 140 показывается общая сумма  долгосрочных финансовых вложений (на срок более года).

       Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Появление данной строки в новой  форме бухгалтерского баланса связано  с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н).

       Строка 145 заполняется по данным дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

       По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных  выше строках раздела I баланса.

       В ОАО «Плодоовощ» отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов нет.

      Оборотные активы представляют:

             Строка 210 «Запасы»

      Строка 210 определяется суммированием всех входящих в группу «Запасы» статей. По этой строке показываются остатки  запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

       По строке «затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедших всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела III «Затраты на производство» План счетов. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству в том случае, если они уже подвергались обработке.

  По строке «готовая продукция и товары для перепродажи»  показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий.

       По  строке «готовая продукция и товары для перепродажи» показывают также  товары, закупленные у других организаций для оптовой и розничной торговли, учитываемые на счете 41 «Товары».

       По  строке «расходы будущих периодов»  показывается сумма расходов, произведенных  в отчетном году, но подлежащих погашению  в следующих отчетных периодах путем  отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

       Строка  «расходы будущих периодов» заполняется  по данным остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов».

       Строка  «прочие запасы и затраты» заполняется  в том случае, если у организации имеются остатки по счетам, которые нельзя отразить в вышеназванных строках подраздела «Запасы».

       Запасы  ОАО «Плодоовощ» определены на начало года в сумме 8656 тыс.руб. К концу  года они сократились до 4720тыс.руб.

       Структура запасов разнообразная. В состав запасов включены:

• сырье и материалы- 943 тыс.руб.;
• товары для перепродажи – 3706 тыс.руб.;
• расходы будущих периодов – 19 тыс.руб.

       Строка 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

       Показатель  строки 220 заполняется по данным остатка  по счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

       К концу года по балансу предприятия  сокращение товарных запасов вызвала  и сокращение налога на добавленную стоимость до 13 тыс.руб.

       Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)»  и 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

       По  строкам 230 и 240 отражаются данные о  дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая  обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.

       По  строке 230 отражаются суммы, ожидаемые  к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

       По  строке 240 показываются суммы, ожидаемые  к поступлению от дебиторов в  течение 12 месяцев после отчетной даты.

       Строка  «покупатели и заказчики» заполняется  по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По счету 76 учитываются только суммы по расчетам за товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв сомнительных долгов, показывается за минусом образованного резерва, т.е. показатель по строке» покупатели и заказчики» определяется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 62 и 76 и остатком по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

       Долгосрочная дебиторская задолженность на ОАО «Плодоовощ» на начало года составляла 104 тыс.руб., к концу года она сократилась до 97,0 тыс.руб.

       Краткосрочная дебиторская задолженность на начало года составляла 1062 тыс.руб. К концу  года задолженность сократилась до 597 тыс.руб., в т.ч. за покупателями она составила 597 тыс.руб. Задолженность сократилась почти в 2 раза.

       Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

       Строка  заполняется по данным остатков по счетам 58 и 59 аналогично порядку заполнения строки «Долгосрочные финансовые вложения».

       Строка 260 «Денежные средства».

       По  строке 260 показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

       Строка 260 заполняется по данным остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

       Денежные  средства магазина находятся в кассах предприятия и на расчетных счетах. На начало года денежные средства составляли 212 тыс.руб., к концу года они возросли до 238 тыс.руб.

       По  строке 270 «Прочие оборотные активы»  показываются суммы, не нашедшие отражения  в других строках раздела II актива баланса.

       Итог  актива баланса на начало года составлял- 13520 тыс.руб. К концу года наличие  имущества предприятия сократилось  до – 9465 тыс.руб.

       Пассив  баланса содержит информацию об обязательствах и размерах капитала.

       Строка 410 «Уставный капитал». По общему правилу по данной строке отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыль.

       Строка 410 заполняется по данным остатка  по счету 80 «Уставный капитал».

       Капитал ОАО «Плодоовощ» на начало года составлял 164 тыс.руб., к концу возрос до 1149 тыс.руб.

       Строка 420 «Добавочный капитал».

       Строка 420 заполняется по данным остатка  по счету 83 «Добавочный капитал».

       Строка 430 «Резервный капитал».

       Строка 430 заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал» В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.

       Строка  «резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняется  теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы.

       Размер  «Добавочного капитала» в ОАО  «Плодоовощ» также  изменился. Добавочный капитал у предприятия составляет 2001 тыс.руб.

       Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

       В соответствии с действующим Планом счетов величина чистой прибыли должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», а нераспределенной прибыли – кредитовому сальдо по счету 84 (после выплаты дивидендов).

       Строка 470 заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 84, а в течение года – по данным кредитового или дебетового остатка по счету 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.

       Важным  источником собственных средств  в открытом акционерном обществе является нераспределенная прибыль. На начало года она составляла – 340 тыс.руб., к концу года она уменьшилась и составила – 104 тыс.руб.

       Долгосрочные  обязательства у организации  отсутствуют. Краткосрочные имеют  сложную структуру.

       Строка 610 заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

       Открытое  акционерное общество  «Плодоовощ»  использует в своей деятельности кредиты банка. Это помогает предприятию  выжить в трудных конкурентных условиях. Задолженность по краткосрочным кредитам на начало года не значилась, к концу года задолженность составила 145 тыс.руб.

       Строка 620 «Кредиторская задолженность». В  новой форме бухгалтерского баланса  в состав группы «Кредиторская задолженность» включены пять статей.

       По  строке «поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

       По  строке «задолженность перед персоналом организации» отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

       По  строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям  на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

       По  строке «задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации.

       По  строке «прочие кредиторы» отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшая отражения по другим статьям данной группы.

       Строка  «поставщики и подрядчики» заполняется  по аналитическим данным по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  (в части расчетов за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги).

       Строка  «прочие кредиторы» заполняется  на основании аналитических данных, Главной книги путем суммирования кредитовых остатков по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением расчетов за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ( в части авансов полученных ) и др.

       По  строке 640 «Доходы будущих периодов»  показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

      Общая валюта пассива баланса  на начало года составляла  –13520 тыс.руб. на конец года  – 9465 тыс.руб.

      Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности на начало года составляла 8814,0 тыс.руб., к концу года она  сократилась до 6066 тыс.руб.

      Большую долю кредиторской задолженности составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. На начало года она  составляла 8654 тыс.руб., к концу года задолженность сократилась и  достигла 5771 тыс.руб. Краткосрочная  задолженность в балансе представлена кроме указанной задолженностью перед персоналом организации,перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам. 

2.2. Особенности формирования  информации

       При заполнении отчета о прибылях и убытках  следует руководствоваться ПБУ 9/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: «доходы организации» и « расходы организации». В них приводится классификация доходов и расходов, используемая при составлении формы №2.

       По  строке 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  показываются доходы, полученные от обычных  видов деятельности организации.

       ПБУ 9/99 (п.5) определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка о продажи продукции (товаров),  поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг (далее –  выручка).

       Строка 010 заполняется по данным аналитического учета к учету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка»,вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС»,  90-4 «Акцизы», 90-8 «Налог с продаж» и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

       Выручка от продажи товаров (за минусом НДС) в торговом предприятии за отчетный период составила – 16613 тыс.руб. За аналогичный  период предыдущего года она была значительно выше и показана в сумме – 55240 тыс.руб.

       По  строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым  отражена по строке формы №2.

       В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности –это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

       Себестоимость проданных товаров за отчетный период времени на ОАО «Плодоовощ» составила – 13572 тыс.руб., за предыдущий год – 48138 тыс.руб.

       По  строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи  продукции (строка 010) и себестоимость  проданной продукции (строка 020).

       Валовая прибыль предприятия за текущий год составила – 3041 тыс.руб. за прошлый год – 7102 тыс.руб. Валовая прибыль предприятия сократилась почти вдвое.

       По  строке 030 «Коммерческие расходы», которые  рассматриваются как затраты  периода, отражаются:

       организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 и приходящиеся на проданные товары.

       Строка  030  заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».

       Коммерческие  расходы, т.е. расходы на продажу  товаров на базе за отчетный год  определены в сумме – 2358 тыс.руб., за предыдущий год – 4130 тыс.руб.

       Показатель  строки 050 «Прибыль (убыток) от продаж»  определяется расчетным путем: стр. 029стр. - стр. 030 -стр.040. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

       Этот  показатель на ОАО «Плодоовощ» за отчетный год составил – убыток 985 тыс.руб. за прошлый год – прибыль 231 тыс.руб.

       По  строкам 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

       Строка 060 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр); строка 070 – по данным аналитического учета к субсчету 91-2 «Прочие расходы»; строка 080 – по данным аналитического учета к субсчету 91-1.

       По  строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются (п.7 ПБУ 9/99:

       поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

       поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

       поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.

       По  строке 100 «Прочие операционные расходы» показываются (п.11 ПБУ 10/99) все виды расходов, возникающих у предприятия по различным операциям.

       Строки 090 и 100 заполняются по данным аналитического учета к субсчетам 91-1 и 91-2 (журнал-ордер  №15 или другой аналогичный регистр).

       По  строке 120 «Внереализационные доходы»  отражаются (п.8 ПБУ 9/99);

       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

       активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения;

       поступления в возмещение причиненных организации  убытков;

       прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

       суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

       курсовые  разницы;

       сумма дооценки активов;

       прочие  внереализационные доходы.

       По  строке 130 « Внереализационные расходы» показываются (п.12 ПБУ  10/99):

       штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий  договоров;

       возмещение  причинных организацией убытков;

       убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году;

       суммы дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

       курсовые  разницы;

       сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

       прочие  внереализационные расходы.

       Прочие  доходы и расходы открытого акционерного общества складываются за счет различных  операций. Внереализационные доходы за отчетный период времени- 1310 тыс. руб. за предыдущий год они составили  – 185 тыс. руб.; внереализационные расходы за отчетный период рассчитаны в сумме - 71 тыс.руб. за предыдущий год они составляли – 94 тыс.руб.

       Показатель  строки 140 «Прибыль (убыток)  до налогообложения» определятся расчетно:

       прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению  минус проценты к утрате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.

       Если  организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.

       Перечисленные ранее факторы оказали значительное влияние на «прибыль до налогообложения». В текущем году этот показатель составил –71 тыс.руб.; за аналогичный период предыдущего года этот показатель составлял  – 172 тыс.руб.

       Строка 141 «Отложенные налоговые активы». Появление этой статьи связано с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/2.

       Строка 150 «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать по данным налогового учета, по данным бухгалтерского учета.

       По  данным бухгалтерского учета текущий  налог на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г.

       Текущий налог  на прибыль за отчетный период составляет – 17 тыс.руб., за предыдущий год – 131 тыс.руб.

       Показатель  строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» определяется  расчетно: стр.140+стр.141-стр.142 –стр.150).

       Отчет о прибылях и убытках ОАО «Плодоовощ»  формируется на основании данных Главной книги по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

       Чистая  прибыль 2007 года — 131 тыс.руб., в 2008 году она составила — 54 тыс.руб.

       Отчет ф.№2 дает возможность проанализировать изменения показателей в динамике.

       2.3. Прочие формы отчетности

       В основу построения формы №3 положены отчетные периоды предыдущий и отчетный.

       В этом разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

       По  каждой составляющей собственного капитала в разделе I отражается остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году; движение капитала в предыдущем году; остаток на 31 декабря предыдущего года. В таком же разрезе приводится информация по отчетному году.

       По  строке 010 «Уставный капитал» (графа 3) организации отражает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в уставном порядке учредительных документов. В случае увеличения в течение отчетного года уставного капитала соответствующая сумма приводится в графе 3 в разрезе  указанных факторов, повлиявших на изменение уставного капитала.

       Графа 4 «Добавочный капитал». Капитал формируется в основном за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки основных средств.

       Графа5 «Резервный капитал». Резервный капитал общество формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до дстижения им разиера, установленного уставом общества. Его минимальный размер находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

       Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В новой форме отчета об изменениях капитала нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), как и в бухгалтерском балансе, представлена одной статьей.

       В графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются показатели, оказывающие влияние на величину этого показателя организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года:

• изменения в учетной политике;
• результат от переоценки объекта основных средств.

       Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники организации.

       Остатки средств натначало и конец  отчетного года берутся из Главной  книги.

       Раздел  II формы №3 построен по балансовому принципу: остатки каждого резерва, созданного в организации, показываются на начало и конец отчетного периода, отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде и суммы резервов, которые были использованы за отчетный период. Все показатели раздела приводятся за два смежных года: отчетный и предыдущий.

       В нем показывается стоимость чистых активов организации, а также  суммы, направленные на  финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.

       Содержание  отчета ф.№3 можно представить в  виде таблицы  1. 
 
 
 
 
 


       Таблица 1

       Изменение капитала ОАО «Плодоовощ». тыс.руб. 


Виды  капитала	2007 год	2008 год	Изменения
1.Уставный  капитал	164	1149	985
2.Добавочный  капитал	4202	2001	-2201
3.Резервный  капитал	-	-	-
4.Нераспределенная  прибыль	340	104	-236
Всего собственных средств	4706	3254	-1452

 


       Таблица 1 показывает, что капитал предприятия  в 2007 году составлял 4706 тыс.руб. В 2008 году капитал предприятия составил 3254тыс.руб. Снижение собственных средств предприятия  произошло за счет значительного  уменьшения нераспределенной прибыли  и сокращения добавочного капитала. Прибыль определилась в 2007 году в сумме 340 тыс.руб., в 2008 году она составила 104 тыс.руб.

       Отчет об изменениях капитала по ОАО «Плодоовощ»  показывает, что в течение 2007 и 2008 годов объем капитала уставного  увеличился на 985 тыс.руб., сократился на 2201 тыс.руб.

       Отчет о движении денежных средства в последние  десятилетия стал одним из основных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности в мировой практике. В  специальной  учетной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.

       Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.

       Отчет о прибылях и убытках содержит результаты деятельности организации  за период, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна  в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

       Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три раздела:

• движение денежных средств по текущей деятельности;
• движение денежных средств по инвестиционной деятельности;
• движение денежных средств по финансовой деятельности.

       Такая группировка потоков денежных средств  позволяет отразить влияние каждого  из трех направлений деятельности организации  на денежные средства. Их суммарное  воздействие определяет  изменение  за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

       Текущая деятельность  для целей составления  отчета о движении денежных средств  определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

       Сведения  о движении денежных средств, связанных  с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

       Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средства ( поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

       Многие  виды деятельности оказывают влияние  на денежные средства и включаются в соответствующие разделы отчета. Однако некоторые операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств.

       Сведения  о движении денежных средств организации  отражаются в форме №4 в валюте Российской Федерации.

       При составлении отчета о движении средств  используется информация о денежных  средствах со счетов 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные  счета»; 55 «Специальные счета в банках», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах №1, №2, №2/2, №3, а также в ведомостях № 11, №2, № 2/2, главной книге (при журнально-ордерной форме учета) или  аналогичных по назначению регистрах (при других формах учета).  Отчет по форме №4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

       Отчет о движении денежных средств ОАО  «Плодоовощ» содержит в основном информацию по текущей деятельности. Поступление денежных средств на 2007 год всего составило 55393 тыс.руб.

       В 2008 году поток сократился значительно  и сократился только 19042 тыс.руб.

       Отток денежных средств в 2007 году составлял 4813 тыс.руб., в 2008 году — 13572 тыс.руб. Структура направленных денежных средств включает: оплату приобретенных товаров, работ, услуг, оплату труда; выплату дивидентов, погашение задолженности по налогам и сборам.

       Финансовая  деятельность предприятия представлена суммой оплаты кредитов и займов. В 2008 году она установилась 3040 тыс.руб.

       Наличие денежных средств на начало года — 212 тыс.руб., на конец года — 238 тыс.руб.      

       Приложение  к бухгалтерскому балансу дает расшифровку  статей бухгалтерского баланса и  состоит из девяти разделов. В новой форме они не пронумерованы.

       В разделе «Нематериальные активы»  приводится расшифровка состава  нематериальных активов в соответствии с ПБУ14/2000 «Учет нематериальных активов».

       В разделе «Основные средства»  приводится расшифровка состава основных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

       Раздел  «Основные средства», как и раздел «Нематериальные активы», построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим в отчетном периоде основным средствам отражаются в круглых скобках.

       Основные  средства в форме №5 отражаются по первоначальной (восстановительной) со стоимости в отличие от бухгалтерского баланса.

       Данные  берутся из регистров аналитического учета по счету 01 «Основные средства».

       В этом разделе приводятся также данные о начисленной амортизации основных средств по состоянию на начало отчетного периода и конец отчетного года. Амортизация показывается как общей суммой, так и в том числе по видам основных средств.

       Показатели  начисленной амортизации формируются на основании данных аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

       Содержание  раздела « Финансовые вложения»  в новой форме отличается от ранее  действовавшей. Число показателей  резко увеличилось. Эти изменения  связаны с введением ПБУ 19/2 «Учет финансовых вложений».

       Показатели  раздела формируются на основании  данных аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

       Внесены изменения в раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».  В новой форме дебиторская  и кредиторская задолженность показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Приведена расшифровка видов дебиторской и кредиторской задолженности.

       В разделе «Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)»  показываются расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий годы. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

       Показатели  формируются на основании карточки аналитического учета затрат на предприятии. 


       Глава III. Использование бухгалтерской отчетности для оценки финансовой деятельности предприятия.

       3.1. Бухгалтерская отчетность  — основной источник  для анализа финансовой  деятельности предприятия.

      Основным  источником информации для поведения  финансового анализа является бухгалтерский  баланс. Эта форма отчетности (ф.№1) считается наиболее информативной формой для оценки финансового состояния ОАО «Плодоовощ». Баланс – это стержень, вокруг которого группируются остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности отчет.

       Таблица 2

Анализ  структуры и динамики внеоборотных активов

(на начало  года)

       (тыс.руб.)

Показатели	Абсолютные величины		Удельный  вес, (%)		Изменения
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	тыс.руб.	в %
Нематериальные  активы	-	-	-	-	-	-
Основные  средства	3357	2890	100	100	-467	-
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные  финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Прочие  внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-
Итого:	3357	2890	100	100	-467	-

 


     На  основании приведенной информации в таблице 2 можно сделать вывод о том, что деятельность ОАО «Плодоовощ» ориентирована на создание материальных условий расширения основной деятельности, т.к. большая часть внеоборотных активов сконцентрирована в основных средствах, т.к. высокий уровень этих вложений свидетельствует о финансово-инвестиционной стратегии развития субъекта.

       Наличие и изменение собственных средств  ОАО «Плодоовощ» показано в таблице 3.

       Таблица 3

Движение  собственного капитала

(на начало  года) (тыс.руб.) 


Источники	2007 г.		2008 г.		Изменения (+,-)
	тыс.руб.	в%	тыс.руб.	в %	тыс.руб.	в %
Уставный  капитал	164	3,48	1149	35,31	985	31,83
Добавочный  капитал	4202	89,29	2001	61,5	-2201	-27,79
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная  прибыль	340	7,23	104	3,19	-236	-4,04
Итого:	4700	100	3254	100	-1446	-

 


       Из  таблицы 3 видно, что в течение года капиталы предприятия  изменились значительно. Они увеличились на 1446,0 тыс.руб.. Основным источником формирования собственных средств всегда является уставный капитал. Его удельный вес в общем объеме собственного капитала составил на начало года 3,48%, на конец года 35,31%. Он увеличился за счет добавочного капитала. Добавочный капитал в ОАО «Плодоовощ» являлся на начало года ведущим. Он составлял 89,29%. К концу года он уменьшился на 2201,0 тыс.руб., его удельный вес составил 27,79%. Нераспределенная прибыль сократилась на 236 тыс.руб., а удельный вес снизился на 4,04%.

       Таблица 4

Анализ  средств и источников их формирования

ОАО «Плодоовощ», тыс.руб.

№ п/п	Показатели	2007 г.	2008 г.	Отклонение  (+,-)
1.	Источники собственных средств	4700	3254	-1446
2.	Внеоборотные  активы	3357	2890	-467
3.	Наличие собственных  оборотных средств	10163	6575	-3588
4.	Долгосрочные  кредиты и заемные средства	-	-	-
5.	Наличие собственных  и долгосрочных заемных средств  для формирования запасов и затрат	2106	431	-1675
6.	Краткосрочные кредиты и займы	-	145	145
7.	Общая сумма  основных источников средств для  формирования запасов и затрат	2106	576	-1530
8.	Общая величина запасов и затрат	10163	6575	-3588
9.	Излишек или  недостаток собственных оборотных средств	-8057	-6144	1913
10.	Излишек или  недостаток собственных оборотных  средств и долгосрочных заемных  источников средств для формирования запасов и затрат	-8057	-6144	1913
11.	Излишек или  недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	-8057	-5999	2058
12.	Трехкомпонентный  показатель финансовой устойчивости	(0,0,0)	(0,0,0)	Х

 


       По  данным таблицы 4 следует сделать  выводы, что основными источниками  средств на предприятии являются собственные средства, краткосрочные кредиты и займы. На предприятии большое количество внеоборотных активов. Данные таблицы показывают, что на конец отчетного периода ОАО «Плодоовощ» находилось в очень трудном финансовом положении (кризисном). Это обусловлено тем, что значительная доля источников собственных средств направлена на приобретение внеоборотных активов.

       Та  доля собственных средств, которая  была направлена на пополнение оборотных  активов была явно недостаточной  для стабилизации финансового состояния.

       Найденный выход по привлечению краткосрочных займов для хозяйственной деятельности предприятия является лучшим выходом в данной ситуации.

       3.2. Определение показателей,  характеризующих  деятельность предприятия. 

       Одним из показателей финансового состояния  ОАО «Плодоовощ» является его финансовая устойчивость.

       Она характеризует его постоянную платежеспособность.

       На  финансовую устойчивость влияет множество  факторов. Финансовая устойчивость предприятия  характеризуется рядом финансовых коэффициентов.

       Коэффициент автономии – показывает финансовое состояние предприятия. Определяется показатель в виде отношения капитала и резервов к итогу баланса:

       Кавт. = Итог III раздела баланса / Итог баланса               (1)

       К автономии ОАО «Плодоовощ» составляет

                                               4700

       Кавт. на начало года =  13520  = 0,35

                                               3254

       Кавт. на конец года   =  9465 = 0,34

       Нормальное  значение коэффициента считается на уровне 0,5. На предприятии ОАО «Плодоовощ»  это условие не соблюдается, т.е. предприятие не имеет достаточную долю собственных средств, нетгарантированности соблюдения своих обязательств.

       Коэффициент соотношения заемных  собственных  средств. Нормальное ограничение для  этого показателя определяется неравенством:

       К з/с  < 1       (2)

       К соотношение собственных и заемных средств =

       = Итог IV раздела + Итог V раздела / Итог III раздела баланса

       К з/с  на начало года  = 8814 : 4700 = 1,89

       К з/с  на конец года = 6211 : 3254 = 1,91

       Коэффициент показывает, что на предприятии заемные  средства принимают в хозяйственной деятельности активное участие.

       Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств, характеризуя наиболее общую  структуру активов, ограничивает сверху коэффициент заемных и собственных  средств и исчисляется по формуле:

       К м/и = Итог II раздела баланса / Итог I раздела баланса

       К м/и  на начало года = 10163 : 3357 = 3,03

       К м/и  на конец года = 6575 : 2890 = 2,28

      Коэффициент маневренности – еще одна важная характеристика устойчивости финансового  состояния, показывающая, какая часть капитала находится в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать собственными средствами.

       К м/н  = ИтогIII раздела - Итог I раздела /  Итог III раздела   (3)

       К м/н на начало года = (10163-3357) : 4700 = 1,44

       К м/н на конец года = (6575-2890) : 3254 = 1,13 


       Коэффициент показывает, что практическая возможность  использования собственных средств  в мобильной форме присутствует. Это указывает на возможную потребность  в перспективе пополнения оборотных  средств за счет привлечения краткосрочных  кредитов и займов.

       Коэффициент ликвидности оборотных средств

       (К лос)  характеризует состояния соответствующих средств предприятия и определяется как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к общей величине оборотных активов предприятия.

       (К лос) = стр. 250 + стр.260 / Итог II раздел баланса              (4)

       (К лос) на начало года  = 212 : 101637 = 0,02

       (К лос) на конец года = 238 : 6575 = 0,03

       Деятельность  предприятия характеризует большое  количество коэффициентов, но наиболее важными из них являются:

• коэффициент автономии;
• коэффициент маневренности;
• коэффициент ликвидности.

       Коэффициент автономии ОАО «Плодоовощ» ниже нормативных данных, это означает, что предприятие имеет трудности  в покрытии свои обязательства за счет собственных средств.

       Коэффициент маневренности показывает, что возможную  потребность в перспективе по пополнению оборотных средств можно  осуществить за счет привлечения  краткосрочных кредитов и займов. 
 


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Курсовая  работа на тему написана на примере  деятельности ОАО «Плодоовощ»

       Для написания работы изучена нормативная  документация, определяющая порядок  и сроки составления отчетности; учетная политика предприятия; состав и содержание отчетности акционерного общества за 2006 год; содержание и особенности  записей в журналы-ордера и Главную книгу торгового предприятия.

       Открытое  акционерное общество составляет по результатам хозяйственной деятельности бухгалтерскую отчетность; состав которой  включает:

• бухгалтерский баланс ( ф. № 1 );
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2 );
• отчет об изменениях капитала ( ф. № 3);
• отчет о движении денежных средств;
• приложение к бухгалтерскому балансу.

Отчетность  составляется внешняя, первичная, промежуточная  и годовая.

       Ежегодно  разрабатывается учетная политика предприятием, издается приказ и при составлении бухгалтерской отчетности ее содержание увязывается с учетной политикой организации.

       Отчетность  составляется на бланках стандартной  формы. Основанием для составления  служит информация Главной книги  и журналов-ордеров по всем счетам.

       Принятая  предприятием учетная политика является последовательной.

       Отчетность  пользователям предоставляется  на бумажных носителях.

       Создан  предприятием Рабочий план счетов, учет ведется по журнально – ордерной форме учета с применением  программы 1С «Бухгалтерии» на компьютерной технике.

       До  формирования отчетных показателей  за год на ОАО «Плодоовощ» проводится мероприятие по завершению финансового  отчетного года. Эти мероприятия  включают:

• проведение итоговой обязательной инвентаризации;
• проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;
• документальную проверку правильности оформления хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерском учете;
• отражение заключительных бухгалтерских записей, закрытие счетов учета и проведение реформами баланса.

       Если  в процессе подготовки информации устанавливается  наличие ошибок, то они оформляются  бухгалтерской  справкой.

       Основной  формой бухгалтерской отчетности предприятия  является баланс. Он состоит из актива, содержащего информацию об имуществе предприятия в оценке «нетто» на определенную дату.

       Статьи  актива заполняются на основании  Главной книги. До заполнения баланса  осуществляется сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с синтетическими счетами. Баланс составляется предприятием в тыс.руб. и содержит данные по статьям на начало и на конец отчетного периода. Это обеспечивает сопоставимость информации.

       В работе  рассматривается содержание отчета ф.2; источники представления  информации; изменения, которые внесены  в эту форму отчетности с 2003 года.

       Источниками собственных средств предприятия  являются капиталы, нераспределенная прибыль. Их изменения представлены в отчете ф.3 «Отчет об изменениях капитала». В этой форме также произошли изменения по содержанию. В основу построения отчета положены периоды (предыдущий и отчетный).

      Составление бухгалтерской годовой отчетности – один из наиболее напряженных  и сложных этапов в работе бухгалтерии и главного бухгалтера. Сложность работы заключается в группировке и обобщении большого количества информации, а также постоянно изменяющихся правилах группировки информации и расположений её во всех формах отчетности. Состояние отчетности требует знания действующих законодательных актов и размещения информации с использованием системы взаимоувязок показателей.

       Показатели  баланса увязываются с различными формами отчетности. Эта взаимоувязка представлена с учетом всех произошедших изменений в бухгалтерской отчетности в виде таблицы.

       Отчетность  является источником информации для  анализа хозяйственной деятельности. Предприятием анализ отчетности не проводится.

       Если  предприятие получает прибыль и  при этом является неплатежеспособными, нужно проанализировать её использование.

       Изучение  состава содержания и порядок  заполнения бухгалтерской отчетности ОАО «Плодоовощ» позволяет рекомендовать  предприятию ОАО «Плодоовощ»  мероприятия:

1. В приказ об учетной политике ввести больше информации, способствующей  улучшению качества анализа, соответствия отчетности учетной политике.
2. К содержанию пояснительной записки подойти более ответственно и грамотно с целью предоставления информации на более высоком уровне,  позволяющем иметь сопоставимые данные и возможность дать оценку финансовому положению предприятия.
3. Осуществлять анализ данных бухгалтерской отчетности с целью возможности оценки финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия, его деловой активности. Это позволит правильно управлять деятельность  предприятия.
4. Рассмотреть возможности компьтеризации не только отдельных операций на предприятии, но и комплексного ведения учета, включая составление бухгалтерской отчетности.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Список  используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1,2.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,2,3.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
10. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. № 7.
11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.:ПРИОР.-2003.
12. Баканова М.И.  Бухгалтерский учет в торговле.  М. Финансы и статистика.-2003.
13. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. М: АСАDЕМА .-2004.
14. Евмепенко М.О. Расчет амортизации для целей налогового учета. // Бухгалтерский учет. -2003 №11, с. 30.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М. ИНФРА-М.-2002.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М: ИНФРА-М.- 2006.
17. Лытнева Н.А. , Малявкина Л.И. М: ФОРУМ-ИНФРА-М.-2006.
18. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтеркая отчетность организаций. М: Бухгалтерский учет.-2006.
19. Палий В. Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М. ИД ФБК-ПРЕСС- 2001.
20. Подольский В.И., Бурдгогова О.М. Бухгалтерский учет. М.: АСАDЕМА. –2004.
21. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций. М: Бухгалтерский учет.- 2007.
22. Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле. М., ИНФРА-М.- 2001.
•  
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  

У Т В  Е Р Ж А Ю 

Генеральный директор

ОАО «Плодоовощ»

_________________О.  Т. Рашевский 


П Р И К АЗ № 64

об  учетной политике ОАО «Плодоовощ»

на 2009 год

г. Смоленск                                                                                      29 декабря 2008 г.