Бухгалтерская отчетность

    По  окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток с продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток с продаж»:

1. закрытие субсчета 90-1 «Выручка» перечислением сумм на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток с продаж»

    Д-т  сч. 90-1 К-т сч. 90-9.

2. списание себестоимости продаж

    Д-т  сч. 90-9 К-т сч. 90-2.

3. списание начисленного НДС

      Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-3.

    4.2. Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

    К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

    91-1 «Прочие доходы»;

    91-2 «Прочие расходы»;

    91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

    Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 – дебетовое.

    В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат – сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

    Если  сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:

    Д-т  сч. 91-9 К-т сч. 99.

    Если  сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше суммы прочих расходов (дебет  субсчета 91-2), сальдо прочих доходов  и расходов означает убыток:

    Д-т  сч. 99 К-т сч. 91-9.

    Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

    По  окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

1. закрытие субсчета 91-1

    Д-т  сч. 91-1 К-т сч. 91-9;

2. закрытие субсчета 91-2

    Д-т  сч. 91-9 К-т сч. 91-2.

    4.3. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка). Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (реформация баланса)

    Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

    В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»:

    прибыль от продажи продукции (работ, услуг)

    Д-т  сч. 90-9 К-т сч. 99;

    убыток  от продажи продукции (работ, услуг)

    Д-т  сч. 99 К-т сч. 90-9;

    прибыль от прочих видов деятельности

    Д-т  сч. 91-9 К-т сч. 99;

    убыток  от прочих видов деятельности

    Д-т  сч. 99 К-т сч. 91-9.

    Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

    Начислен  налог на прибыль:

    Д-т  сч. 99  К-т сч. 68.

    Отражены  суммы штрафных санкций, начисленных  за нарушение налогового законодательства:

    Д-т  сч. 99  К-т сч. 68.

    Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, товаров и др.), утраченного  в результате чрезвычайных обстоятельств:

    Д-т  сч. 99  К-т сч. 01, 07, 10, 41 и др.

    Оприходованы  материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных операций:

    Д-т  сч. 10  К-т сч. 99.

    Аналогично  учитываются другие доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, т. е. по дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту –  прибыли (доходы) организации.

    Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода – чистую прибыль или убыток:

    Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж +- Сальдо прочих доходов и расходов +- Чрезвычайные доходы и расходы – Налог на прибыль.

    В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    5. Автоматизация составления  бухгалтерской отчетности 

      Составление бухгалтерской отчетности является завершающим и одним из наиболее сложных этапов учетного цикла. В условиях малочисленности управленческого персонала предприятий, предпочтительно все виды учетных работ выполнять с помощью новых информационных технологий. Автоматизация бухгалтерского учета призвана повысить качество и оперативность учета. Для повышения оперативности информационного обеспечения управления предприятиями составления их бухгалтерской отчетности необходимо автоматизировать с помощью специальных программ.

      Подсистема   подготовки регламентированной  отчетности в программах автоматизации учета предназначена для подготовки различных отчетов, формы и порядок представления которых устанавливаются различными законодательными органами.

      К программам автоматизации процесса формирования отчетности предъявляются  следующие требования:

        - автоматизации функций формирования  и печати выходных форм как  внутренней (оборотные ведомости,  Главная книга и т.д.), так и  внешней регламентированной отчетности (баланс и другие формы отчетности в государственные органы);

      - возможность проверки данных  бухгалтерского учета перед составлением  отчетности;

           - наличие текстового редактора  для корректировки и создания  любых новых форм бухгалтерской отчетности с возможностью ведения архива по каждой форме;

      - возможность формирования бухгалтерской  отчетности вручную; 

      -возможность  расшифровки отдельных статей  бухгалтерской 

      отчетности.  

      При выборе системы автоматизации учета  необходимо проверить возможность автоматизированного формирования отдельных форм не только бухгалтерской, но также налоговой и статистической отчетности.

      Формирование  отчетности  в программах автоматизации  бухгалтерского учета (АБУ) имеет следующие преимущества:

• отчеты и другие печатные формы могут  быть сформированы в автоматизированном режиме (автозаполнение) на основании  информации, введенной в информационную базу, и вручную, а оформлены различными стилями, улучшающими их восприятие;

• с  помощью программного механизма построения отчета можно при необходимости видоизменять представление данных в отчете, включать дополнительные поля для детализации данных, вертикальные и горизонтальные группировки для агрегирования информации;

• данные одних отчетных форм могут быть связаны с другими отчетами, позволяющими более детально расшифровать эти значения, вплоть до первичных документов и проводок их сформировавших;

• в  электронной форме отчетов у  ячеек могут быть примечания, поясняющие их смысл или показывающие дополнительную информацию.

      Дополнительным  сервисом, предоставляемым многими  программами автоматизации бухгалтерского учета, являются различные программные  проверки корректности введенной информации и сформированной отчетности. Они  основаны на формальной проверке соответствия зарегистрированной в информационной базе информации правилам и положениям бухгалтерского учета.

      Например, в программе “lС:Бухгалтерия” версий 7.7 и 8 данный сервис реализован с помощью  отчета “Технологический анализ бухгалтерского учета” (пункт меню “Отчеты/Технологический анализ бухгалтерского учета”). Он позволяет произвести проверку корректности сформированных в информационной базе данных, которые отражаются затем в формируемых формах отчетности. Проверка состоит из ряда процедур.

      1. Проверка остатков на балансовых  счетах. Для каждого счета (субсчета) в программе “lС:Бухгалтерия”  установлен признак остатка по  отношению к балансу: активный, пассивный или активно-пассивный.  Для активных и пассивных счетов  проводится проверка остатков  на начало и конец отчетного периода на уровне конечных объектов (объектов аналитического учета). Активные счета должны иметь дебетовое сальдо, пассивные - кредитовое.

      2. Проверка счетов с признаком количественного учета. Анализируются остатки на счетах (субсчетах) с признаком количественного учета: 10 “Материалы”, 41 “Товары” и т.д

      3. Провсрка счетов с признаком  валютного учета. Часто пользователи  забывают о необходимости пересчета  перед составлением баланса остатков  имущества и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте. В результате не только искажается структура баланса, но в некоторых случаях и база по налогу на прибыль. Для автоматической переоценки остатков на валютных счетах на последнюю дату отчетного года в программе “lС:Бухгалтерия 7.7” предназначен документ “Переоценка валюты (бухгалтерский учет)”. Документом пересчитываются остатки по всем счетам с признаком валютного учета, за исключением тех, результат переоценки которых не всегда относится на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

      4. Проверка  “бессальдовых” счетов. К ним относятся следующие счета: 25 “Общепроизводственные расходы”; 26 “Общехозяйственные расходы”; 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”; 90 “Продажи”; 91 “Прочие доходы и расходы”. Перед составлением баланса необходимо проверить наличие сальдо на данных счетах.