Бухгалтерская отчетность

     - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

     - вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

     - организационно-правовая форма;

     - единица измерения;

     - местонахождение (адрес) (указывается в форме бухгалтерского баланса);

     - дата утверждения (указывается установленная дата на годовой бухгалтерской отчетности);

     - дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчётности или дата ее фактической передачи по принадлежности)⁹

     В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Порядок формирования бухгалтерской отчетности.

     При составлении и предоставлении бухгалтерской  отчетности следует руководствоваться  Законом «О бухгалтерском учете»¹⁰, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», Планом счетов бухгалтерского учета, Приказом Министерства Финансов  «О формах бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности».

     Минфин  описал порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете. Если ошибки обнаружены по операциям текущего периода до окончания отчетного года, необходимо их исправлять по мере выявления. Ошибки, выявленные в следующем году, но до утверждения отчетности, исправляются последними записями декабря отчетного года. Если отчетность уже утверждена, то в нее исправления не вносятся, а отражаются в периоде обнаружения ошибки.

     Некоммерческие  организации  в Бухгалтерском  балансе (форма№1) в разделе «Капитал и резервы» вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль » включают группу статей «Целевое финансирование». В годовом балансе данные по группам «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль » показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решении о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

     Данные  Отчета о движении денежных средств (форма №4) должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разделе текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Сведенья о движении денежных средств организации предоставляются в валюте РФ.

     Годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться  в соответствующие инстанции  не раннее 60 дней после отчетного  года и не позднее 90 дней по окончании  отчетного года.

     Содержание  Бухгалтерского баланса (форма №1) определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Активы и пассивы баланса располагаются по степени ликвидности. При разработке и принятии форм бухгалтерского баланса рекомендуется применять только коды строк разделов, групп статей и итоговых строк, приведенных в образце его формы. В остальных формах коды организация проставляет самостоятельно.¹¹

     Расшифровки отдельных статей баланса должны проводиться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу (форма№1), Отчету о прибылях и убытках (форма№2), в Приложении к Бухгалтерскому балансу(форма №5). Для наглядности представленной в балансе информации организация может проводить эти расшифровки непосредственно в самом бухгалтерском балансе. Отчетность может быть представлена на бумаге или в электронном виде.

     Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по специальному графику:

     В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ¹²обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

     Таким же образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнированных записей, дополнительных статей.

     Проводится переоценка имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов(обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.

     Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

     Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.

     Затем проводится закрытие в конце отчетного  года всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Приступая к закрытию счетов, следует иметь ввиду, что организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям.

       При взаимном использовании продукции  и услуг не возможно во всех  случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Некую часть затрать организация должна отражать в плановой оценке. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательного производства и закрывают счет23 «Вспомогательное производство». Во второю очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства  и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляется списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производится записи на счетах по учету капитальных вложении, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

     Составляется  оборотная ведомость по счетам Главной  книги, охватывающая все исправленные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

     Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1января причины следует объяснить.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

     Бухгалтерская и налоговая отчетность может быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов:

     Личное  предоставление отчетности налогоплательщиком.

     Предоставление  отчетности через представителя (доверенное лицо), отчетность предоставляет любое  лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы.

     Предоставление  отчетности в налоговые органы по почте

     Предоставление  отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи.

     Отчетность, представленная в форме противоречащей действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета и налогообложения не рассматривается и возвращается налогоплательщику. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 4. Методика составления и правила оценки статей бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерский баланс – способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке и на определенную дату по конкретной организации.

     По  внешнему виду бухгалтерский баланс – это двухсторонняя таблица: актив(имущество организации) и пассив(собственный капитал + обязательства организации).¹³

     Актив баланса.

     В активе баланса отражается стоимость  имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Активы делятся на внеоборотные и оборотные.

     В составе внеоборотных активов отражаются: нематериальные активы (стр.110), основные средства (стр.120), незавершенное строительство (стр.130), доходные вложения в материальные ценности (стр.135), долгосрочные финансовые вложения (стр.140), отложенные налоговые активы (стр. 145), прочие внеоборотные активы (стр.150)

     Оборотными  признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость  на затраты и обычно полностью  потребляются в процессе производства или деятельности организации. Как  оборотные активы ф. №1 отражаются запасы (стр.210), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр.220), дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более через чем 12 месяцев после отчетной даты (стр.230), дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр.240), краткосрочные финансовые вложения (стр. 250), денежные средства (стр.260), прочие оборотные активы (стр. 270).

     Основные средства и нематериальные активы.

     При составлении отчетности важно обратить внимание на оставшийся срок полезного использования основных средств и нематериальных активов. Объекты основных средств и нематериальных активов, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 мес. и менее, не могут раскрываться в разделе баланса II "Оборотные активы", а должны показываться до конца пребывания на балансе в составе внеоборотных активов в разделе I баланса (письма Минфина России от 19.12.06 № 07-05-06/302 и от 12.01.06 № 07-05-06/2).

     Статья "Нематериальные активы" раскрывает информацию об остаточной стоимости нематериальных активов организации. Для расшифровки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации, а также более детального раскрытия информации о НМА предназначен раздел I "Нематериальные активы" приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Бухгалтерам следует обратить внимание на то, что информацию о НИОКР, которые учитываются на счете 04, следует отражать не по статье "Нематериальные активы", а по статье "Прочие внеоборотные активы".

     В составе НМА учитываются произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав (исполнения фонограммы и т. п.); программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ- Также в составе НМА учитывается положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

     Объекты интеллектуальной собственности, в отношении которых организация не обладает исключительным имущественным правом, в составе НМА не учитываются. Их стоимость отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

       В частности, не являются НМА экземпляры программ для ЭВМ и баз данных, используемые на основании лицензионных соглашений с правообладателями.

     Объекты НМА принимаются к учету на счет 04 по фактической (первоначальной) стоимости. Расходы по кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА (расходы по привлечению и проценты), не включаются в их первоначальную стоимость, кроме случаев покупки/создания инвестиционных НМА. Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения.

     Организация может на начало отчетного года переоценивать НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА. Переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости НМА. Поскольку активного рынка НМА в России практически нет, переоценка НМА маловероятна.

     НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО. НМА в учете подразделяются на те, у которых срок полезного использования (СПИ) может быть определен (с определенным сроком), и те, у которых СПИ надежно определить невозможно (с неопределенным СПИ).

     По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется. Однако ежегодно подтверждаются факторы, мешающие надежному установлению СПИ по этому объекту.

     Иными словами, по итогам года создается документ, где ответственные лица описывают данную процедуру. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.