Осторожность. Этот принцип требует оценивать активы и пассивы банков реально с достаточной степенью осторожности с тем, чтобы не переносить уже существующие риски на последующие годы. Это особенно актуально для российских банков, так как ориентирует их на прогнозирование кредитных рисков и стимулирует образование адекватных рискам по размерам и срокам резервных фондов. Данный принцип с 1994 г. принят ЦБ РФ и рекомендован коммерческим банкам для практической реализации. Для учета резервов кредитного риска на балансе банков открываются счета с таким же названием, образуются резервы за счет операционных расходов до определения налогооблагаемой базы. В международном учете бухгалтерские записи по всем видам резервов делаются в момент возникновения соответствующих рисков независимо от наличия или достаточности прибыли.⁹

    По  международным стандартам прибыль  не может зависеть от налоговой политики, и налоговые правила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка.

    Реализация  других международных принципов учета, таких, как приоритет содержания над формой, постоянство методов учета, открытость, консолидация, существенность, потребует от бухгалтерского персонала большой и серьезной работы и высокого профессионализма.

    Переход на международные принципы учета должен сопровождаться составлением новой финансовой отчетности. В ее состав входят баланс, составляемый по укрупненным статьям активов и пассивов, отчет о прибылях и убытках, внебалансовый отчет, пояснительные записки, в которых должна быть представлена аналитическая работа банка по классификации кредитного портфеля и определению резервов, по управлению ликвидностью, ресурсами, рисками и доходностью.

    В балансовом отчете кредиты (срочные  и просроченные) должны быть представлены одной общей суммой за минусом образованного резерва. Устанавливается порядок начисления процентов по просроченным ссудам в течение ограниченного срока (30 дней). Это стимулирует банки списывать с баланса длительные просроченные ссуды, нереальные доходы и тем самым позволит оздоровить балансовую отчетность, сделать ее более достоверной.

    В этой связи совершенно очевидна необходимость  ускорения процесса перехода коммерческих банков на мировые стандарты учета, позволяющие иметь достоверную  финансовую отчетность, а значит, повысить качество банковского менеджмента.

    Реализация  Государственной программы "О  переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему  учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики" определяет ускоренный переход на использование коммерческими банками основных принципов (стандартов) бухгалтерского учета, принятых в международной практике. Такой переход в конечном итоге должен способствовать интеграции банковской системы России в мировую банковскую систему, что позволит банкам иметь реальную достоверную отчетность и повысить тем самым качество банковского менеджмента. Новый План счетов, введенный с 1998 г., разработан с учетом требований международных организаций в области финансовой статистики. Он строится на использовании основных признанных в мировой практике принципах:

• непрерывность деятельности кредитной организации;
• постоянство методов учета;
• незыблемость входящего баланса;
• приоритет содержания над формой;
• осторожность при совершении банковских операций;
• раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам;
• открытость учета.

    Составленные  по новому Плану счетов балансы банков позволят значительно повысить качество всей финансовой отчетности, достоверность  и практическую значимость ее анализа  для управления деятельностью кредитных организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Знание  вопросов учета и отчетности в  условиях рынка представляет интерес  для двух групп внешних пользователей: непосредственно заинтересованных в деятельности банка и опосредованно  заинтересованных в ней (собственники средств предприятия, существующие и потенциальные кредиторы, государство, прежде всего в лице налоговых органов, служащие банка). Вторая группа пользователей отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности компании. Это аудиторские службы, консультанты по финансовым вопросам, биржи ценных бумаг, законодательные органы, юристы, пресса, профсоюзы и т.д.

    Таким образом, в условиях рыночной экономики  круг пользователей отчетности значительно  шире, чем в условиях планово- административной системы. С одной стороны это вызывает большие сложности в процессе - реформирования отчетности российских банков с целью достижения соответствия этой отчетности требованиям рыночной экономики с учетом ее переходного характера. Ведь в новых условиях отчетности вместо (помимо) инструмента оценки централизованных плановых заданий, сводки статистических данных и расчета налоговых отчислений должна стать средством взаимодействия банка и рынка, с тем, чтобы рынок стал эффективным источником финансовых ресурсов для банка. Однако для этого рынок, в лице инвесторов и кредиторов, должен располагать соответствующей информацией о деятельности банка, свидетельствующей о выгодности вложения в него капитала. Такая информация должна быть прежде всего достаточно полной, вызывающей доверие, и понятной. Наличие такой информации в форме финансовой отчетности особенно важно в условиях массовой приватизации, проводимой в России, когда формируется чрезвычайно обширный слой мелких акционеров, - это позволило бы повысить доверие к реформам и ускорило бы формирование цивилизованной рыночной финансовой инфраструктуры.

    Список  использованной литературы:

    1. Нормативно-правовые акты:

    1.1. Федеральный закон «О банках  и банковской деятельности» от 02.12.1990г. № 395-1 (ред. от 28.04.2009г., с изм. от 03.06.2009г.).

    1.2. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002г. № 86-ФЗ, (с изм. и доп. от 10.01.2009г.).

    1.3. Федеральный закон «О валютном  регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003г. № 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008г.).

    1.4. Федеральный закон «О рынке  ценных бумаг» от 22.04.1996г. №  39-ФЗ (ред. от 03.06.2009г.).

    1.5. Приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67-Н «О формах бухгалтерской отчетности».

    2. Учебники и учебные пособия:

    2.1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 2009.

    2.2. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 2007.

    2.3. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: “МЕДпресс”, 2008.

    2.4. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского  учета - М.: Финансы и статистика, 2004.

    2.5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет. М.: Инфра-М, 2009.

    2.6. Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерский  учет в рыночной экономике.  М.: Инфра-М, 2006.

    2.7. Тютюнник А.В. Бухгалтерский учет в банках. – М. – 2007.

    2.8. Ширинская З.Г. Бухгалтерский  учет и операционная техника  в банках/Учебник. – М., 2008.

    3. Статьи (периодические издания):

    3.1. Журнал «Главбух» № 3, 2007.

    3.2. Ефимова О.В. О прозрачности и  аналитичности бухгалтерской  отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998.