Бухгалтерская отчетность, порядок её составления

Формирование показателя - дебетовый  оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.        

•   Показатель 9 -  «Доходы от участия в других организациях»

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Формирование показателя - кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях.

• Показатель 10 - «Прочие доходы»

Данный показатель включает в себя: прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств); сумму дохода, определенную к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

Также данный показатель включает в  себя суммы: штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступлений в возмещение причиненных организации убытков; прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году; кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; дохода, связанного с получением начиная с 01.01.2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения; положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

Формирование показателя - кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где  указаны прочие доходы, минус сумма  НДС.  

• Показатель 11 -  «Прочие расходы»

При формировании этого показателя учитываются данные о расходах, связанных с: продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров при выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов; получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях» ф. № 2. В случае, если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» ил «Доходы от участия в других организациях» и сопровождаться пояснениями; оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; обслуживанием ценных бумаг (оплатой консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

Также этот показатель формируется  на основании данных о: штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещении причиненных организацией убытков; убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году; сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных  в иностранной валюте; суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебных расходах; отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

Формирование показателя -  дебетовый  оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы.                               

• Показатель 12 -  «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается показатель, рассчитываемый по формуле: показатели (6+7-8+9+10-11).

• Показатель 13 -  «Отложенные налоговые активы»

При составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п.19 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Сумма отложенного налогового актива получается путем умножения вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые  и налогооблагаемые временные разницы.

Отложенный налог на прибыль, образованный вычитаемыми временными разницами, должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль, образованный налогооблагаемыми временными разницами, должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Формирование показателя - разница  между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09.

• Показатель 14 -  «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Сумма отложенного налогового обязательства получается путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Формирование показателя - разница  между кредитовым и дебетовым    
оборотами счета 77.   

• Показатель 15 - «Текущий налог на прибыль»

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (добавим, суммы постоянного налогового актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской  прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Формирование показателя - дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных  налоговых активов и обязательств.                          

• Показатель 16 -  «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Статья представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль.

Две рассмотренные формы – Бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и  убытках – являются основными  формами отчетности, обязательно присутствующими в периодической отчетности, поскольку именно они отражают имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

3.4. Пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В пояснении к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности общества и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности¹⁰.

Пояснения представляют собой отдельные  формы бухгалтерской отчетности, это: Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); Пояснительная записка.

Рассмотрим формирование показателей  каждого из них на ООО «Светоч».

Отчет об изменениях капитала (Форма № 3)

Форма «Отчета  об изменениях капитала» приведена  в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (Приложение 4). В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России – от 14 ноября 2003 г. № 102н.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный  год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица заполняется  таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся  в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного  капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить  эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого  вида капитала может произойти по различным причинам:

• изменение уставного капитала: увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.; уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;
• изменение добавочного капитала: увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.; уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;
• изменение резервного капитала: увеличение  (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами); уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;
• изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств; уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.