25

Содержание:

Введение              3

1 Модели построения отчета о прибылях и убытках в России              4

1.1 Содержание и назначение отчета о прибылях и убытках              4

1.2 Используемая форма отчета о прибыли и убытках в настоящее время              7

1.3 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами              10

2 Сравнение отчета о прибылях и убытках российской системы учета и отчетности с требованиями МСФО              21

3  Подходы к составлению отчета о прибылях и убытках на ООО «Нефтепромсервис»              24

3.1 Технико-экономические показатели ООО «Нефтепромсервис»              24

3.2 Отчет о прибылях и убытках как форма финансовой отчетности на ООО «Нефтепромсервис»              26

3.3 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами на ООО «Нефтепромсервис»              40

4 Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках              42

Заключение              44

Список используемой литературы              45

Введение

Отчет о прибыли и убытках помогает определить размер прибыли и ответить на вопросы: насколько велики достижения предприятия?

Получило ли оно прибыль или убытки? Последняя налоговая декларация не является достаточно точным индикатором положения дел в хозяйстве. Быстрая амортизация, реализация продукции прошлых лет, покупка кормов и семян на будущий год и
прочие обстоятельства могут серьезно повлиять на налогооблагаемый доход. В результате налогооблагаемый доход может неадекватно показать финансовую способность предприятия, в то время как отчет о прибыли и убытках дает информацию о том, каковы конкретные результаты деятельности предприятия за данный период времени.

Для составления отчета о прибыли и убытках необходимо включить все затраты и все поступления от коммерческой деятельности за данный период (обычно за год) и провести корректировки изменений запасов.

Хороший учет или система налоговой отчетности дают информацию о затратах и поступлениях. Информация о результатах инвентаризации на начало и конец периода может быть получена из финансового
отчета. Также в отчете о прибыли и убытках важно учитывать изменения в
кредиторской и дебиторской задолженностях. Крупные изменения результатов инвентаризации могут сильно исказить производственные расчеты.

Цель данной курсовой работы определение содержания и назначение отчета о прибылях и убытках.

Задачи данной курсовой работы:

        Дать понятие структуры и основных компонентов отчета о прибыли и убытках;

        Охарактеризовать процесс подготовки и использования отчета о прибыли и убытках в анализе.

1 Модели построения отчета о прибылях и убытках в России

1.1 Содержание и назначение отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и чрезвычайные.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели :

      Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

      Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

      Валовая прибыль

      Коммерческие расходы

      Управленческие расходы

      Прибыль/убыток от продаж

      Проценты к получению

      Проценты к уплате

      Доходы от участия в других организациях

      Прочие операционные доходы

      Прочие операционные расходы

      Внереализационные доходы

      Внереализационные расходы

      Прибыль/убыток до налогообложения

      Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

      Прибыль/убыток от обычной деятельности

      Чрезвычайные доходы

      Чрезвычайные расходы

      Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Использование  отчета о прибыли и убытках помогает предприятию решить следующие вопросы:

1. Подведение итога по доходам и расходам

2. Определение прибыли и убытков

3. Объяснение изменений в собственном капитале

4. Расчёт финансовых показателей

- Прибыльность

- Финансовая эффективность

- Платёжеспособность

5. Поддержка заявок на получение ссуды или рефинансирование займов

КОРРЕКТИРОВКА ПРИ УЧЁТЕ НА ОСНОВЕ ПРИНЦИПА НАЧИСЛЕНИЙ

Чистый доход(кассовый принцип учёта)

± Изменения в запасах

± Изменения в безналичных затратах

Чистый доход фермы (учёт по принципу начислений)

КОРРЕКТИРОВКА БЕЗНАЛИЧНЫХ ЗАТРАТ

1. Кредиторская задолженность

2. Начисленные издержки к оплате

• Процент

• Налоги

3. Резервы ( Неиспользованные запасы)

4. Инвестиции

5. Выплата аванса

ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ: ПЕРЕХОДЯЩИЕ ЗАТРАТЫ (На основе принципа начислений )

Валовая выручка фермы

+ корректировка безналичной выручки

- Наличные расходы фермера

- Амортизация

+ Корректировка безналичных затрат

= Чистый доход от деятельности

+ Прибыль/убытки от реализации 

капитальных активов фермы

Чистый доход фермы

(бух.учёт на основе принципа начислений)

ОТЧЁТ О НАЧИСЛЕННЫХ ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ:

        Помогает определить реальную прибыль/убытки

        Более раннее распознавание финансового состояния чем при отчёте о прибылях и убытках на основе денежной наличности

        Определяет источники/причины изменения в финансовом положении

        Концентрируется на чистом доходе при анализе:

- способности выплаты капитала

- решений по инвестициям

        Определяет действительную стоимость производства

        С помощью отраслевого бух.учёта предприятия выявляют сильные и слабые стороны хозяйства

Отчет о прибыли и убытках - это краткое изложение о доходах и затратах .

        Охватывает конкретный период времени

- Ежемесячно

- Квартально

- Ежегодно

        Измеряет прибыльность

        Корректировка по наращенной стоимости необходима для того, чтобы привести в соответствие доход и затраты, связанные с получением этого дохода в течение конкретного периода времени [1ст.15]

1.2 Используемая форма отчета о прибыли и убытках в настоящее время

“Отчет о прибылях и убытках” содержит информацию о видах и объемах доходов, расходов, прибыли/убытка, полученных за указанный период. В отечественной практике этот вид отчета находится на втором месте после баланса, как по номеру формы, так и по возможности его получения сторонними пользователями. За рубежом многие исследователи считают этот отчет важнейшим, поскольку он показывает, насколько преуспела фирма в достижении своей первостепенной цели — получении прибыли. Он демонстрирует, как изменялся капитал акционеров за отчетный период под влиянием доходов и расходов. В отличие от баланса, который фиксирует положение компании на определенную дату, форма № 2 отражает данные за период. [2ст.48]

В отчете о прибылях и убытках (который до февраля 1997 года имел другое название: “Отчет о финансовых результатах”) указывается выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом обязательных платежей, ее себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, расчетным путем выявляется результат от реализации. Доходы и расходы от финансовой деятельности (купли продажи ценных бумаг, кредитования со стороны банков, поставщиков и т.п.) указаны отдельно, а прибыль/или убыток от нее показывается в сумме с результатом от хозяйственной деятельности. К ним добавляется разница между прочими внереализационными доходами и расходами, образуя прибыль/убыток в целом за отчетный период. Платежи в бюджет за счет прибыли отражаются отдельно (налог на прибыль и отвлеченные средства). Итогом деятельности предприятия является сумма нераспределенной прибыли, которую оно использует по своему усмотрению. На протяжении 4 последних лет содержание отчета о прибылях и убытках и само его название претерпели изменения. В годовой отчетности за 1995 год форма №2 включала в себя бруттовыручку от реализации (неттовыручка без учета НДС, спецналога и акцизов отдельно не определялась). Финансовая деятельность предприятия находила отражение как в статье “Результаты прочей реализации” (показываемых в уже свернутом виде, без определения доходов и расходов от нее отдельно), так и в статье “доходы и расходы от внереализационных операций”. В самой форме не отражались платежи из прибыли в бюджет, поэтому используя только ее, невозможно было определить остаток прибыли, реально остающийся в распоряжении предприятия. Однако, если рассматривать отчет о финансовых результатах в совокупности с прилагаемыми справками, эта информацию раскрывалась. Следует правда отметить, что сведения, указываемые в справках, в большей степени были ориентированы на налоговые органы: детально показывались платежи в бюджет, давался расчет затрат и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Учитывая, что в российских условиях даже баланс и отчет о прибылях и убытках предприятий предоставляются внешним пользователям очень неохотно, вероятность получения справок к этой отчетности (особенно, если они запрашиваются за 1995 год) невелика.

Форма, используемая в настоящее время, была введена приказом Минфина РФ №31 “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году” со второго полугодия 1996 года. Но если используется отчетность начиная с 1995 года, сопоставление данных отчета о прибылях и убытках (если он был предоставлен без справок) за ряд лет затруднено. [2ст.56]

Следует отметить, что в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета форма отчета о прибылях и убытках жестко не регламентируется, но прибыль должна быть объяснена исчерпывающе и всеохватно, т.е. ее расчет должен отражать все доходы, затраты и убытки этого периода, за исключением корректировок, относящихся к предыдущему периоду.

Более детальное отражение доходов и расходов в отчете по сравнению с российским вариантом выражается в существовании таких статей, как “Влияние изменений в методах бухучета”, “Прибыль от экстраординарных событий”, “Убытки/прибыли по операциям от прекращения деятельности” (как результат продажи одного из сегментов бизнеса фирмы). Кроме того, в отчете о прибылях и убытках может показываться прибыль в расчете на одну акцию. [2ст.59]

Очень полезным для потенциальных инвесторов и кредиторов является раздельное отражение финансовых результатов по различным направлениям деятельности предприятия (если оно является многопрофильным). Появляется возможность определить, от какого вида деятельности фирма получает максимальную прибыль, насколько оправдано сохранение других направлений и какие последствия может повлечь за собой уход с одного из рынков, на которых действует компания в настоящий момент.

Итак, отчет о прибылях и убытках по МСБУ более информативен, на наш взгляд, чем отечественный. Однако при полном сохранении принципов его составления для российской практики возможны и негативные последствия, связанные со сравнительно меньшей жесткостью формы данного отчета. Предприятия, не желающие раскрывать информацию о себе, могут ограничиваться как можно более кратким перечнем видов доходов и расходов. Относительная гибкость в их отражении по различным статьям, а также в признании доходов и расходов может привести к существенным искажениям реальной ситуации. С точки зрения аналитика, как нам кажется, следует взять из международных принципов составления отчетности возможность максимально подробного освещения всех видов затрат и доходов предприятия, но при этом жестко зафиксировать условия их признания для отражения в отчете о прибылях и убытках.

В соответствии с основными принципами бухгалтерской (финансовой) отчетности в странахчленах СНГ отчет о финансовых результатах является ее обязательной составной частью и отражает практически тот же набор показателей, которые используются в российской форме №2, за исключением внереализационных доходов и расходов. Попыткой приближения к МСБУ является появление статьи “результаты от чрезвычайных событий”. [2ст.67]

1.3 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами

Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

· проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;

· анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов.

Из приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Использование данного инструмента основано на существовании взаимосвязей как между показателями, фигурирующими в различных налоговых декларациях и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также между показателями в рамках налоговой отчетности по тому или иному налогу. Указанные взаимосвязи называются контрольными соотношениями, использование которых не только оправдано, но и необходимо, так как контрольные соотношения включают основные показатели налоговых деклараций и финансовой отчетности, используемые для исчисления налогов. Применение контрольных соотношений позволяет решить следующие задачи:

· проверка логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности;

· соотнесение показателей различных налоговых деклараций;

· сопоставление отдельных показателей внутри налоговых деклараций.

С учетом вышеизложенного, можно дать определение сопоставимости отчетных и налоговых данных организации.

Сопоставимость отчетных и налоговых данных организации - это наличие логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, позволяющее соотнести значение показателей как отдельных показателей внутри налоговой декларации, так и между показателями различных налоговых деклараций.

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.

Как видно, анализ сопоставимости отчетных и налоговых данных организации необходим для правильного формирования налоговой отчетности организации, с целью представления её в налоговый орган. Чем достовернее будет налоговая отчетность, тем «спокойнее будет спать» налогоплательщик. Таким образом, до, во время и после составления налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.

Однако сопоставление отчетных и налоговых данных организации необходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую отчетность в налоговые органы, но и самим налоговикам. Экономический анализ декларации по налогу на прибыль - это последний этап камеральной проверки. Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогового учета с суммами из бухгалтерской отчетности.

Ранее, до вступления в силу ПБУ 18/02, организации отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета - принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, которые окажут влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В каждом отчетном периоде первоначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем исчисляются и отражаются суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Целью ПБУ 18/02 является отражение в бухгалтерском учете:

· взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

· различия суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

· сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая либо уменьшая ее.

Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

Методика проведения анализа сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2010 №24н.

В состав годовой декларации следует обязательно включить:

· титульный лист (Лист 01);

· подраздел 1.1 или 1.2 раздела 1;

· лист 02;

· приложения 1 и 2 к Листу 02;

· приложение 4 к Листу 02. Данное приложение представляют только за I квартал и налоговый период (год).

Остальные разделы, листы и приложения заполняют, если у организации есть соответствующие показатели. К примеру, фирмы, имеющие обособленные подразделения, включают в состав декларации приложение 5 к Листу 02. В письме от 25.07.2010 №03-03-04/1/611 Минфин России разъяснил, как на основе данных этого приложения заполнять раздел 1 декларации, сдаваемой по месту нахождения самой фирмы.

При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации (таблица 1).

Таблица 1

Сопоставление данных формы №2 и декларации по налогу на прибыль

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.

Таким образом, отличие данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.

К тому же формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно, так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета:

· по доходам от реализации - на величину суммовых разниц;

· по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;

· по общей сумме расходов - у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;

· сумма налога на прибыль - в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.

Для того чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль (расчет налога на прибыль представлен на рисунке 1).

Чтобы последовательно подойти к расчетам суммы текущего налога на прибыль, обратимся к вопросу рассмотрения разниц доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. С точки зрения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разницы признаются постоянными или временными для расчета финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.

Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В части расходов, постоянные разницы возникают при нормировании законодательством отдельных видов расходов. Суммы расходов, превышающие нормативную величину, не учитываются в целях налогообложения. Поэтому по суммам сверхнормативных расходов, отраженных в бухгалтерском учете, но не признанных в целях налогообложения, всегда возникают постоянные разницы.

Поскольку сверхнормативные расходы в налоговом учете не признаются, происходит увеличение налоговой базы по сравнению с финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете. Это позволяет сделать вывод, что по нормируемым расходам образуются постоянные положительные разницы.

К постоянным разницам в части доходов относят все доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих периодов. Такие доходы поименованы в статье 251 НК РФ, они не признаются при формировании налога на прибыль, не отражаются в налоговом учете и уменьшают условный расход (налог на прибыль).

По суммам выявленных постоянных разниц доходов составляется регистр аналитического бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 5 ПБУ 18/02. В регистре аналитического учета постоянных разниц отражаются сверхнормативные и другие (не учитываемые для целей налогообложения) расходы.

В результате рассмотренных отклонений бухгалтерских доходов и расходов отчетного периода от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают постоянные разницы, трансформируемые в постоянные налоговые обязательства (ПНО). ПНО могут уменьшать или увеличивать бухгалтерскую прибыль. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль. Если положительную постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство (ПНО). Отрицательные постоянные разницы приводят к уменьшению налоговой базы и суммы налога на прибыль и образуют постоянный налоговый актив (ПНА).

Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов: отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств(ОНО). Вычитаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового обязательства.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете и учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница и налогооблагаемая временная разница (п. 14 и 15 ПБУ 18/02).

В результате отклонения бухгалтерских доходов и расходов от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают отложенные налоговые активы (ОНА - Дт 09 Кт 68) и отложенные налоговые обязательства (ОНО - Дт 68 Кт 77), которые будут уменьшать (Дт 68 Кт 09) или увеличивать (Дт 77 Кт 68) бухгалтерскую прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Положительные и отрицательные разницы могут возникать по одним и тем же видам доходов и расходов.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства - важнейшие объекты бухгалтерского учета, потому что это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (ОНА) или к увеличению (ОНО) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности субсчета закрываются заключительными записями декабря в кредит субсчета 99 «Расчет налога на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в Отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).

Организация может предусмотреть дополнительные строки для отражения введенных ПБУ 18/02 новых показателей. К строке 150 формы №2 (Отчет о прибылях и убытках) «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» ввести справочные строки 151 «Постоянные налоговые обязательства», 152 «Отложенные налоговые активы», 153 «Отложенные налоговые обязательства».

Вычитаемые величины по строкам 150, 151 и 153 должны быть указаны в круглых скобках (п. 17 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н).

По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» и по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)», при отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, будет отражена сумма, которая соответствует итоговому сальдо по счету 99. Эта сумма указывается по строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» формы №1 Бухгалтерский баланс. Сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 626 «Задолженность перед бюджетом». Отложенный налоговый актив показывается в разделе I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», а отложенное налоговое обязательство - в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» (п. 23 ПБУ 18/02).

При составлении бухгалтерской отчетности, организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

Использование данной методики расчета налога на прибыль позволяет рассчитать сумму налога по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

2 Сравнение отчета о прибылях и убытках российской системы учета и отчетности с требованиями МСФО

Отчет  о  прибылях  и  убытках  характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что  МСФО  требуют гораздо большей детализации при составлении  отчета  о  прибылях  и  убытках , чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того,  МСФО  предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по  МСФО  обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

Требования  к раскрытию  прибылей  или  убытков  в  МСФО

Цель  МСФО  8 — установить  требования  к раскрытию и порядок учета определенных статей  отчета  о  прибылях  и  убытках , чтобы все компании составляли и предоставляли эти  отчеты  на согласованной основе, в основном — в отношении отражения на финансовом результате изменений в учетной политике и исправления ошибок.

МСФО  1 требует раскрыть в  отчете  о  прибылях  и  убытках , как минимум, статьи выручки, расходы на финансирование, долю в  прибылях  и  убытках  ассоциированных компаний и совместной деятельности (для консолидации по долевому методу), расходы по налогам, суммарную  прибыль  или  убыток  после налогов от прекращенной деятельности, оценку активов до справедливой стоимости при их выбытии. Таким образом, в  МСФО  устранено регламентированное содержание и формат  отчета  о  прибылях  и  убытках  (с декабря 2003 года), и в этом состоит большое отличие от российских правил.

Обычная деятельность — это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также связанная с нею деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, если она имеет отношение или возникает из нее.

Также, начиная с декабря 2003 года,  МСФО  запрещает классифицировать статьи в  отчете  о  прибылях  и  убытках  как чрезвычайные, как это требовалось в предыдущем  МСФО  1.

Фундаментальные ошибки — это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов не могут считаться достоверными на момент их составления.

Чистая  прибыль  или  убыток  за период по  МСФО

Все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, должны включаться в расчет чистой  прибыли  или  убытка  за период.

Однако,  МСФО  определяет ряд ситуаций, когда некоторые статьи  прибылей  и  убытков  могут исключаться из  отчета  о  прибылях  и  убытках , согласно  МСФО  8, это:

— исправление фундаментальных ошибок;

— последствия изменений в учетной политике.

Особенности учета доходов и расходов по  МСФО

Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибылям или  убыткам  от обычной деятельности таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности компании за период, то характер и величина этих статей должны показываться отдельно.

Такими статьями являются:

— списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств — до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;

— реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;

— выбытие долгосрочных инвестиций;

— выбытие объектов основных средств и нематериальных активов;

— урегулирование судебных споров;

— прочие восстановления резервов.

В  отчете  о  прибыли  и  убытках  можно применить два возможных метода построения его структуры (сама структура не регламентирована), а именно:

— по наиболее простому методу характера расходов, подходящему для небольших компаний — (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата);

— по методу функций расходов, обеспечивающем пользователей более уместной информацией (себестоимость продаж, расходы на сбыт, административные расходы).

В соответствии с практикой предоставления отчетности в соответствии с  МСФО, а также самими  МСФО , раскрытие прибыли в отчетности осуществляется по другим, чем в российском учете, статьям.

Так, в  отчете  о  прибылях  и  убытках  по  МСФО  отсутствуют «российские» внереализационные доходы (расходы). Понятие чрезвычайных расходов по  МСФО  отменено, в отличие от российских стандартов. В  отчет  о  прибылях  и  убытках  добавляются такие новые для российского учета статьи, как, например, « Прибыль  без учета доли меньшинства». И все же при регламентации минимума включения показателей в отчетность,  МСФО  действует на основе принципа превалирования содержания над формой, что позволяет представлять отчетность организации в наиболее понятной и информативной для пользователей (инвесторов, владельцев, аналитиков, акционеров) форме.

3  Подходы к составлению отчета о прибылях и убытках на ООО «Нефтепромсервис»

3.1 Технико-экономические показатели ООО «Нефтепромсервис»

ООО «Нефтепромсервис» являясь юридическим лицом, обладает всеми его свойствами, а именно: имеет в собственности обособленное имуще­ство, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неиму­щественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Находится на общей системе налогообложения и является самостоятельной организацией. Организационно - правовая форма деятельности организации - Общество с ограниченной ответственностью (ООО), частная форма собственности. ООО «Нефтепромсервис» не входит в государственный реестр ГФ предприятий монополистов.

              Основной целью ООО «Нефтепромсервис», как коммерческой организации, является получение прибыли.

              Общество занимается следующими видами деятельности:

              Разведка и разработка нефтяных и газовых месторождений;

              Бурение параметрических, поисковых разведочных, структурных, наблюдательных и эксплуатационных скважин на углеводородное сырьё, воду;

              Добыча, транспортировка, подготовка переработка и реализация углеводородного сырья и продуктов его переработки;

              Добыча подземных вод, общераспространенных полезных ископаемых (песок, торф и др.);

              Ведение государственного баланса запасов нефти, газа, конденсата, попутных компонентов и учёт совместно с ними залегающих полезных ископаемых в границах лицензионных участков;

              Обустройство нефтяных и газовых месторождений;

              Производство товаров народного потребления, продовольствия, продукции производственно-технического назначения, оказание услуг населению;

              Производство топографо-геодезических и картографических работ в составе маркшейдерских работ;

              Транспортная деятельность, в том числе:

              Перевозка грузов, пассажиров, ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;

              Перевозка опасных грузов;

              Производство, ремонт и прокат оборудования на региональном и межрегиональном уровнях;

              Реконструкция и капитальный ремонт объектов нефтяных и газовых месторождений

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за два отчетных периода

Выручка на предприятии, как мы видим из таблицы выросла на 98 тыс. руб. или на 1,2%, однако себестоимость товарной продукции также выросла на 1,4%, из-за этого и снизилась прибыль от продаж на 10 тыс. руб. по сравнению с 2010 г. Соответственно снизилась и рентабельность продукции на 2,1%. В 2008 году предприятие приняло меры по снижению себестоимости. Численность человек выросла на 5 в связи с повышенным спросом на рекламную продукцию и с повышением объема предоставляемых услуг. Также были приобретены основные производственные фонды на сумму 1271 тыс. руб. и соответственно фондоотдача увеличилась на 16,8%.

3.2 Отчет о прибылях и убытках как форма финансовой отчетности на ООО «Нефтепромсервис»

Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа Минфина от 18.09.2010 №115-116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».

Показатели формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Прежде чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить основные правила. Первое - все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2011 г., а в графе 4 - обороты 2010 года. Второе правило - не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило - отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н. [22, с. 22-30]

Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

Также не считаются доходами деньги, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму №2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т.д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. [24, с. 47-58]

Разбираясь в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос - как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090. В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.

По строке 010 нужно указать:

- в столбце 3 -8082418 руб.;

- в столбце 4 - 7984375 руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

- материальные;

- затраты па оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию;

- прочие.

Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

- суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

- суммы, выданные в качестве задатка;

- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

Например.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «Нефтепромсервис» в 2011 г. составило 7843399 руб., а в 2010 г. составило - 7734375 руб.

В отчете ООО «Нефтепромсервис» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

- в столбце 3 - 7843399 руб.

- в столбце 4 - 7734375 руб.

Валовая прибыль (строка 029).

Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

По строке 029 ООО  «Нефтепромсервис» должно указать следующие суммы:

- в графе 3 - 239019 руб. (8082418 -7843399);

- в графе 4 - 250000 руб. (7984375 - 7734375).

Коммерческие расходы (строка 030).

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый - распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

Дт 20 Кт 44 - списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.

Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

Второй способ - все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 - списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

И соответственно заполняется строка 030.

Продолжим наш пример.

Затраты ООО «Нефтепромсервис» на рекламу в 2011 году составили 3528 руб., а в 2007 году - 15810 руб.

По строке 030 бухгалтер ООО «Нефтепромсервис» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

- в графе 3 - 35283 руб.;

- в графе 4 - 15810 руб.

Управленческие расходы (строка 040).

Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу - тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой.

Затраты ООО «Нефтепромсервис» на оплату труда административному персоналу и на канцелярские товары в 2011 году составили96201 руб., а в 2007 году - 87405 руб.

По строке 040 бухгалтер ООО «Нефтепромсервис» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

- в графе 3 - 96201 руб.;

- в графе 4 - 87405 руб.

Прибыль (убыток) от продаж (050).

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Продолжаем наш пример:

По строке 050 бухгалтер ООО «Нефтепромсервис» указывает следующие величины:

- в графе 3 - 107535 руб. (239019-35283 - 96201);

- в графе 4 - 146785 руб. (250000-15810-87405).

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060).

По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Продолжаем наш пример.

За 2011 год «Нефтепромсервис» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2010 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

Проценты к уплате (строка 070).

В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

В 2010 и 2011 году ««Нефтепромсервис» не приобретала ничего в кредит и проценты никому не уплачивала поэтому ставим по строке 070 в обоих столбцах прочерк.

Доходы от участия в других организациях (строка 080).

Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2011 г. и в 2010 г. ««Нефтепромсервис» не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

Прочие доходы (строка 090).

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще - прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. В 2011 г. и в 2010 г. ««Нефтепромсервис» не имела такого дохода поэтому по строке 090 ставим прочерк.

Прочие расходы (строка 100).

Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

- по сдаче имущества в аренду;

- от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

- по оплате услуг банка;

- на оплату процентов по кредитам и займам;

- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- отрицательные курсовые разницы;

- убытки, возмещаемые другим фирмам, и т.д.

Пусть за 2011 год фирма начислила 16201 руб. по оплате услуг банка. В 2010 году на сумму 35903 руб. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО «Нефтепромсервис» должен записать:

- в графе 3 - 16201 руб.

- в графе 4 -35903 руб.

Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные расходы) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2010 г. №115н.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

По строке 140 бухгалтер должен указать:

- в графе 3 -91334 руб. (107535-16201);

- в графе 4 -110882 руб. (146785-35903).

Отложенные налоговые активы (строка 141).

Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2011 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

- сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

Итак, в строку 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142).

Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

- проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов;

- в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

- Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться.

ООО «Нефтепромсервис» не заполняло строки 141 и 142.

Текущий налог на прибыль (строка 150).

В п. 21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога н прибыль:

+ Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) - это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль.

ООО «Нефтепромсервис» Определила текущий налог на прибыль по ставке 24% в 2011 г. как=91334·0,24=21920 руб., А в 2010 году=110882•0,24=26611

По строке 150 бухгалтер должен указать исчисленный налог на прибыль:

- в графе 3 -21920 руб. (91334·0,24);

- в графе 4 -26611 руб. (110882•0,24).

Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

Постоянные налоговые обязательства можно получить, умножив постоянные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.

Есть еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2011 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:

- в графе 3 -69414 руб. (91334-21920);

- в графе 4 - 84270 руб. (110882-26611)

Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200).

Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Если подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. У организации ООО «Нефтепромсервис» не было таких расходов ни за 2011 г., ни за 2010 г.

Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).

По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. №29н. Так как ««Нефтепромсервис» не является акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет

Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220).

Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков.

В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.

По строке 230 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В нашем случае:

- в графе 3 - прочерк, т. к. их нет

- в графе 5 - прочерк

По строке 240 указывают прибыль(убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 250 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 260 показывают курсовые разницы.

По строке 270 нужно записать, какие суммы были перечислены в оценочные резервы.

По строке 280 представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Итак, мы рассмотрели порядок составления Отчета о прибылях и убытках. Поскольку мы брали условные значения показателей, то в таблице 7 рассмотрим, как на основании рассчитанных нами показателей составить Отчет о прибылях и убытках в соответствии с новой формой и с рекомендациями ПБУ 18/02.

Таблица 3.

Отчет о прибылях и убытках за 2011 год ООО «Нефтепромсервис»

Итак, на основании правил и принципов составления отчета о прибылях и убытках, мы составили отчет о прибылях и убытках ООО «Нефтепромсервис» так, как это требует бухгалтерский учет со всеми проведенными в этой сфере реформами.

3.3 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами на ООО «Нефтепромсервис»

Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

· проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;

· анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки.

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2010 №24н.

При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными отчета о прибылях и убытках организации. Проанализаруем взаимосвязь отчета о прибылях и убытках ООО ««Нефтепромсервис» и налоговой декларации по налогу на прибыль в виде таблицы (таблица 4).

Таблица 4.

Сопоставление данных формы №2 и декларации по налогу на прибыль ООО «Нефтепромсервис», за 2011 год

Таким образом, из таблицы взаимосвязи видно что данные представленные в налоговой декларации по налогу на прибыль соответствуют данным представленным в отчета о прибылях и убытках организации. Таким образом, правильное соотношение представленных в налоговых декларациях данных, может свидетельствовать о том, что в отчетности не допущены ошибки.

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.

4 Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

В связи со вступлением в силу ПБУ 18/02 с 1 января 2007 года в отчете о прибылях и убытках добавились новые статьи: это отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Но, несмотря на это, многие предприятия не заполняли данные строки. Это связано с неподготовленностью бухгалтеров в этом направлении. Поэтому в первую очередь, в качестве совершенствования предлагаю провести курсы повышения квалификации среди бухгалтеров, на которых специалисты должны будут рассказать о применении ПБУ 18/02, о временных разницах, о отложенных и постоянных налоговых обязательствах и активах и о корректировке налога на прибыль в связи с действующем ПБУ 18/02.

Также в качестве совершенствования отчетности и конкретно отчета о прибылях и убытках можно предложить полный переход отчетности на МСФО. По этому поводу возникает вопрос: можно ли назвать переход на МСФО слепым копированием западной системы?

Действительно, Минфин России не раз упрекали в том, что он подстраивается под какие-то правила, которые ему навязывают извне. Но на самом деле все изменения, вносимые в порядок ведения бухгалтерского учета, вызваны объективными причинами. Переход от плановой экономики к рыночной как раз и обуславливает использование тех методов, которые на протяжении десятилетий разрабатывались в западных странах. Прежде всего потому, что их методология бухгалтерского учета наиболее адекватно отвечает рыночной форме хозяйствования. МСФО - это не техника ведения бухгалтерского учета. Они формируют правила представления информации в финансовой отчетности. При всем желании ни одна наша организация не сможет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь только на МСФО. Таким образом, ни о каком слепом копировании и речи быть не может не только из-за того, что российской системой бухгалтерского учета накоплен огромный опыт, но и потому, что одни только МСФО не обеспечивают ведение бухгалтерского учета накоплен огромный опыт, но и потому, что одни только МСФО не обеспечивают ведение бухгалтерского учета в полном объеме.

Поэтому российским организациям необходим переход на МСФО.

В то же время Минфин РФ обязан осуществлять обратную связь с организациями, чтобы можно было объективно судить о полноте и востребованности тех норм, которые сегодня разрабатываются.

Также в качестве совершенствования можно предложить выбор формата представления отчета о прибылях и убытках в соответствии со стандартами GAAP. В соответствии с этими стандартами существуют два способа его составления - одношаговый и многошаговый.

При одношаговом способе позиции отчета о прибылях и убытках делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки - с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг - посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций или прибыли от непрерывных операций.

При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели.

Заключение

Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельность предприятия. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

Как было отмечено выше, образец ф. №2, утвержденный приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н, претерпел наиболее существенные изменения по сравнению с формой отчета о прибылях и убытках, действовавшей ранее. Это связано с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02.

Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

· проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;

· анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов.

Из приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности.

Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности на предприятии показал важность взаимоувязки их показателей.

Таким образом, важность отчета о прибылях и убытках обусловлена рядом факторов. Этот отчет - динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс.

Список используемой литературы

1.      Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 №86-ФЗ).

2.      Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности».

3.      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

4.      ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.02.2001 №27н).

5.      ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №27н).

6.      ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

7.      Бухгалтерский анализ / Под ред. Гольдберга М. А  Киев.: 2010

8.      Бухгалтерская отчетность: составление и анализ / Под ред. Новодворского В. Д. – М.:2011

9.      Друри К. Введение в управленческий и производственный учет -М. : 2011

10. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Составление бухгалтерской отчетности», 2 - е изд., перер. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011. - 256 с.

11. Нидлз Б. , Андерсон X. , Колдуэлл  Д. Принципы бухгалтерского учета. -М. : 2003

12. Новодворский В. Д. , Хорин А. Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета /Бухгалтерский учет. –2002

13. Хонгрен Т. , Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М. :2008

14. Нидлз Б. , Андерсон X. , Колдуэлл  Д. Принципы бухгалтерского учета. -М. : 2011

15. Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: уч. пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. - 272 с.

16. "Финансовый менеджмент: теория и практика"/ Под ред. Стояновой Б.С.- М.: Перспектива, 2008.

17. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа» - М.: ИНФРА- М, 2006 . - 176с.

18. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М. : Филинъ, 2008.