Бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение

     Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность. 

1.2. Состав бухгалтерской  отчетности

     В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Общие требования к промежуточной бухгалтерской  отчетности, ее структуре, правилам оценки статей определяются ПБУ 4/99, раздел 9.

     Организация должна сформировать промежуточную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ¹⁰ и Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)¹¹, Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н¹² годовая бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
• отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• отчет о движении денежных средств – форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6;
• пояснительную записку;
• специализированные формы, установленные министерствами и ведомостями РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения, если эта организация в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке. В том случае, если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в состав годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы 3,4 и 5) и пояснительную записку.

     Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности – Отчет о движении денежных средств (форма №4), а также при отсутствии соответствующих данных – Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Положения к бухгалтерскому балансу (форма №5)¹³.

     Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3, 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку¹⁴.

     Бюджетные организации включают в состав годовой  бухгалтерской отчетности следующие  формы: отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам; отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте; справку о полученном финансировании из федерального бюджета; справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета; пояснительную записку об исполнении сметы доходов и расходов.

     Бюджетные организации представляют годовую  бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу, которому они подчиняются, в  срки, им установленные. Если бюджетная  организация состоит на федеральном  бюджете, то она обязана представить  бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

     Отличительная черта новых форм бухгалтерской  отчетности – их рекомендательный характер.

     Организации вправе самостоятельно разрабатывать  формы бухгалтерской отчетности. Необходимое требование, чтобы они содержали сведения для достоверного и полного предоставления информации о финансовом положении организации, изменениях этого положения и финансовых результатах деятельности. В формах должны быть сохранены коды итоговых строк, строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

     Все большая ориентация отечественной  бухгалтерской отчетности на внешних  пользователей, а также на предоставление бухгалтерской отчетности на внешних  пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.¹⁵

 1.3. Порядок составления бухгалтерской отчетности

     Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы:

1. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации¹⁶.
2. Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты.
3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.
6. Затем закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, финансово-результативных собирательно-распределительных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

     Приступая к закрытию счетов, следует иметь  ввиду, что современные организации  являются сложными объектами учета  и калькулирования себестоимости  продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги указывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке.

     В первую очередь исчисляют себестоимость  услуг вспомогательных производств  и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы закрываются в следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».¹⁷

7. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

     Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. 

1.4. Порядок представления  бухгалтерской отчетности

      Предприятие (в том числе и предприятие с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

      - собственникам (органам, уполномоченным  управлять государственным имуществом, участникам, учредителям – в соответствии  с учредительными документами)

      -        государственной налоговой инспекции ( в одном экземпляре).

      С 01.01 96 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 399 от 21.04 95 г. организации, расположенные на территории РФ, независимо от организационно правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ.¹⁸

      Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующим за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.¹⁹

      Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления в  указанные адреса рассматривается  и утверждается в порядке, установленными учредительными документами.

      Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случае, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

      Годовая бухгалтерская отчетность предприятий  и учреждений о результатах хозяйственной  деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

      Налоговая отчетность – совокупность налоговых  деклараций, подлежащих представлению налогоплательщиками в налоговые органы по месту их учета, в установленные сроки.²⁰ Согласно ст. 80 НК РФ²¹ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

      Бухгалтерская и налоговая отчетность может  быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов:

1. Личное представление отчетности налогоплательщиком. При этом налогоплательщик – физическое лицо представляет налоговые декларации самостоятельно, а юридическое лицо – через своих должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер).
2. Представление отчетности через представителя (доверенное лицо) – отличается от предыдущего тем, что отчетность представляет любое лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы.
3. Представление отчетности в налоговые органы по почте – при этом способе днем представления отчетности считается дата почтового отправления. Отправка отчетности по почте производится с описью вложения.
4. Представление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи. Данный вариант имеет ряд особенностей: порядок представления отчетности определяется МНС РФ; отчетность должна быть подписана электронной цифровой подписью; при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде; датой представления отчетности считается дата ее отправки, подтвержденная квитанцией.

      Отчетность, представленная по форме, противоречащей действующему законодательству в сфере  бухгалтерского учета и налогообложения, не рассматривается и возвращается налогоплательщику.²²