Бюджетирование в системе управленческого учета

     Сейчас  численность персонала корпорации составляет более 2000 человек. Одно из ведущих  направлений корпорации – «Торговый  Дом «АГРО-ТРАСТ» - это крупнейшая в регионе структура оптово-розничной  реализации продуктов питания с  охватом более 50 процентов розничной сети Омска формата «социальный магазин».

     Кроме собственной широкой сети фирменных  магазинов, корпорация «АГРО-ТРАСТ» имеет  самый большой в регионе продуктовый  склад площадью 2500 кв. метров с оборотом до 500 тонн продукции в день, это  и холодильное оборудование на 2500 тонн замороженной продукции. Но главное - это известные в Омске заводы по производству пищевой продукции. Компания «ИСА-ФРУТ» - крупнейший в Сибири производитель безалкогольных газированных и соковых напитков, газированной и очищенной воды. Компания занимает 40 % регионального рынка с планами довести объем производства до 70%.

     Производственная  линия подсолнечного масла «ИСА-ЗОЛОТОЕ» с мощностью 720 тон в год обеспечивает более 20 % регионального производства рафинированного масла. Запущенная недавно линия производства полуфабрикатов «МЯСНОЙ ТРИУМФ» мощностью до 1000 тонн в месяц уже известна на рынках соседних регионов. Одно из давно освоенных направлений рынка – расфасовка сахара, круп и других продуктов питания. В целом «АГРО-ТРАСТ» давно воспринимается деловым сообществом как один из основных брендов Омской области.

     ЗАО «Корпорация «АГРО-ТРАСТ» –  ключевая компания в развитии приграничного сотрудничества России и Казахстана, способствующая интенсивным инвестициям с обеих сторон.  Корпорацией «АГРО-ТРАСТ»  уже запущены два перерабатывающих заводов пищевой промышленности на территории республики Казахстан с мощностью до 350 тонн готовой продукции. Это послужит ярким примером открытости рынков для делового сообщества обеих стран.

     Корпорация  ведет активную благотворительную  деятельность в области. С 2002 по 2005 годы корпорация «АГРО-ТРАСТ» выделила на благотворительность 13 миллионов рублей. Прямую помощь получили более 1800 человек. Наряду с благотворительностью ЗАО «Корпорация «АГРО-ТРАСТ» регулярно спонсирует различные городские и областные спортивные и общественные мероприятия.

     ЗАО «Корпорация «АГРО-ТРАСТ» всегда открыта  к сотрудничеству в области социально  значимых проектов.  Холдинг и в дальнейшем намерен участвовать в реализации приоритетных национальных проектов и социальных программах.

1.2.Организационно-управленческая структура

     Как уже было отмечено выше ЗАО «Корпорация  «Агро-траст» это юридическое лицо, которое включает в себя множество  предприятий. Объектом исследования данной курсовой работы является одно из подразделений ЗАО «Корпорация «Агро-Траст» -  ЗАО Торговый Дом «АТ», которое образует внутренний холдинг. Предметом деятельности этого холдинга являются:

• Торговля продовольственными товарами
• Производство продовольственных товаров
• Услуги по доставке товаров покупателям

     При этом торговая деятельность осуществляется по нескольким направлениям:

• «Внутреннее» мелкооптовое направление (ИП Дюсембаев Р.М.)
• «Внешнее» мелкооптовое направление (ИП Сулеев Т.А.)
• Розничная торговля (ИП Волков Г.П.)

      ИП  Дюсембаев осуществляет торговую деятельность через собственные оптово-розничные  отделы, находящиеся на рынках города.

      ИП  Волков ведет торговую деятельность через торговые тонары, 54 тонара находятся в разных частях города.

      ИП  Сулеев занимается поставкой продукции  со склада Торгового дома на внешние  предприятия торговли, не входящие в состав Корпорации.

      Кроме того, на рисунке отображена взаимосвязь  ИП Сулеева с ООО «Мясной триумф» (ООО «МТ»). ООО «МТ» предоставляет услуги по переработки сырья, предоставляемого ИП Сулеевым, в готовую продукцию. Далее ИП Сулеев распределяет товары производства Торгового Дома между тремя направлениями торговли.

      ЗАО ТД «АТ», предприниматели ИП Сулеев, ИП Дюсембаев, ИП Волков и ООО «Мясной триумф» все вместе они составляют холдинговую группу, где управляющей компанией является ЗАО ТД «АТ».

      Рассмотрим  внутреннюю организационную структуру  каждого из участников Торгового  Дома (Приложение).

      Каждый  участник, включая управляющую организацию ЗАО ТД «АТ», имеет в своем составе Административно-управленческий персонал (АУП), Отдел Бухгалтерского Учета (ОБУ). Так же в холдинговой группе есть отделы, которые зарегистрированы как работники конкретного предприятия, но предоставляющие услуги всем направлениям Торгового Дома: это Отдел Кадров (ОК) и Отдел Автоматизации Систем Управления (ОАСУ)  ООО «МТ», Отдел Обеспечения Безопасности и Ревизионный Отдел, проверяющий на наличие нарушений  ИП Волкова.

      Кроме того, в холдинговой группе есть отдел работники которого числятся в разных структурах, но предоставляющие услуги всем участникам группы. Работник Финансово Экономического Отдела (ФЭО)  ИП Волкова определяет цены на товары каждого торгового направления. Работники ФЭО ООО «МТ», составляют бюджеты, аккумулируя плановые показатели, предоставляемые руководителями каждого направления Торгового Дома, включая производственное направление. 

      В организационную структуру каждого  участника входят следующие отделы, необходимые для непосредственной деятельности каждого направления:

• ОМТО – отдел материально-технического обеспечения
• ОСХ – отдел складского хозяйства
• ТЦ – транспортный цех – существует на каждом направлении торгового дома.

      Исходя  из специфики каждого направления, в организационной структуре каждого участника существуют следующие уникальные отделы :

• ООО «МТ»:
• ПрО – производственный отдел - ремонт производственного оборудования, подбор запчастей, обслуживание производственного процесса, оборудования;
• ЦПП – цех первичной переработки
• ЦГК – цех горячего копчения
• ЦПФ – цех полуфабрикатов
• ЦФ – цех фасовки продуктов
• ИП Волков:
• ОКП – отдел контроля продаж – товаровед
• ОРП – отдел розничных продаж
• ОПРР – отдел погрузо-разгрузочных работ
• ИП Сулеев:
• ОПП – отдел прямых продаж – распространяет по городу товары, официальный дистрибьютор
• ИП Дюсембаев:
• ООП – отдел оптовых продаж

      Итак, Торговый Дом представляет собой  холдинговую группу, в состав которой  входят индивидуальные предприниматели, занимающиеся разными направлениями  торговой деятельности, а так же производственное предприятие, предоставляющее свою продукцию предпринимателям на продажу. Все участники находятся в тесной взаимосвязи и взаимозависимости, часть отделов, присутствующих лишь в одном из предприятий обслуживает всех участников группы, но существуют отделы, выполняющие определенные функции для определенного лица. При всем этом, договор простого товарищества между участниками данной группы не заключался.

1.3.Особенности организации бюджетирования в Торговом Доме

     Бюджет  является высокоэффективным инструментом внутрифирменного финансового планирования и позволяет оперативно координировать и оценивать деятельность структурных подразделении предприятия.

       С бюджета начинается процесс  постановки конкретных задач коммерческой деятельности. Отклонения от плановых показателей в процессе исполнения краткосрочных бюджетов служат сигналом руководителям для принятия действенных мер по устранению негативных отклонений. В состав процедур финансового управления включают: бюджетирование, привлечение заемных средств и размещение временно свободных денежных ресурсов на финансовом рынке. По отношению к бюджетированию две последние процедуры занимают подчиненное положение. Это вызвано тем, что без четкого управления и контроля за денежными потоками внутри предприятия действия по привлечению и размещению денежных средств могут оказаться неэффективными, и не приведут к укреплению финансовой устойчивости и платежеспособности субъекта хозяйствования. Процесс бюджетирования должен быть стандартизирован с помощью бюджетных форм, инструкций и процедур, разработанных самим предприятием.

       В Торговом Доме основным бюджетным  нормативным актом является распоряжение  по бюджету (Приложение), оно отражает политику, организационную структуру предприятия, распределение прав, обязанностей и ответственности исполнителей. Эти инструкции выполняет роль свода правил и рекомендаций для разработки бюджетных программ.

     На  этапе первоначальной подготовки бюджета  управление процессом бюджетирования начинается с назначения ответственного лица за весь бюджетный процесс, в торговом доме им является Генеральный директор. Генеральный директор Торгового Дома является ответственным за предоставление всей информации, необходимой для подготовки планового и фактического бюджета в Финансово-экономический отдел Корпорации «АГРО-ТРАСТ».

     Обязанности по организации сбора информации необходимой для подготовки планового бюджета, ее первичному анализу, проверке достоверности и передаче сведений Генеральному директору Торгового Дома возлагается на руководителей направлений Торгового Дома «АГРО-ТРАСТ». Процесс подготовки бюджета осуществляется снизу вверх. Бюджет начинают составлять на низшем уровне руководства, а совершенствовать и координировать на более высоком уровне.

     Подобный  подход помогает руководителям подразделений  принимать участие в подготовке своих бюджетов.

     Следующим шагом в бюджетном процессе является предоставление руководителями всех направлений  планов реализаций товаров в натуральных  и стоимостных показателях. На основе данного плана строится бюджет продаж. Цель данного бюджета – рассчитать объем продаж в целом и по всем видам товаров. Исходя из стратегии развития компании, и прогнозов в отношении емкости рынка определяется количество потенциально реализуемых товаров (в натуральных единицах). Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении.

     На  согласование Генеральному директору  Торгового Дома должна быть представлена следующая информация:

• Плановые расходы каждого из направлений деятельности Торгового Дома;
• Расходы на ГСМ в разрезе каждого транспортного средства (Приложение);
• Планируемые расходы, носящие капитальный характер;

     Генеральный директор Торгового Дома осуществляет проверку достоверности, обоснованности информации. В случае возникновения замечаний Генеральный директор совместно с руководителями направлений устраняет возникшие замечания, корректирует планы и утверждает всю представленную информацию своей подписью. После этого вся перечисленная выше информация (план реализации и план расходов), а так же сведения об остатках товаров на складах, предоставляется в Финансово-экономический отдел Корпорации, где составляется предварительный бюджет доходов и расходов (Приложение), бюджет движения денежных средств (Приложение) и прогнозный баланс.

     Бюджет  доходов и расходов – определяет экономическую эффективность деятельности предприятия. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности предприятия, т.е. его прибыльность.

     Однако  надо иметь в виду, что на значения статей БДР и его итоговый результат непосредственным образом влияют положения внутренней учетной политики в части момента признания и правил соотнесения  доходов и  расходов.

     Бюджет  движения денежных средств (БДДС) носит  более очевидный характер, он непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и сравнительно прост для составления. БДДС определяет «платежеспособность» предприятия как разницу поступлений и «выбытий» денежных средств за период.