Баланс-основная форма отчетности

     Основная  задача бухгалтерского баланса как  формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет, или какой капитал  находится под его контролем, позволяет получить представление  о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации (10; с. 407).

     Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив) (Схема 1).

     Схема 1

     БАЛАНС

     В данной схеме баланс представлен  в виде двусторонней таблицы, которая  является наиболее распространенной. Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве сгруппируется одно и то же имущество по разным направлениям. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещается актив, а затем пассив (10; с. 40).

     В актив баланса включены два раздела:

• раздел I "Внеоборотные активы";
• раздел II "Оборотные активы".

     В пассиве баланса - три раздела:

• раздел III "Капитал и резервы";
• раздел IV "Долгосрочные обязательства";
• раздел V "Краткосрочные обязательства".

     Каждый  из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов  и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных  для расшифровки показателей  баланса (6; с. 1).

     При заполнении строк баланса должны соблюдаться определенные правила:

1. основные средства и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости;
2. активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;
3. не засчитываются (не сворачиваются) активы и пассивы по счетам, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
4. данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве;
5. показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках (6; с. 1).

     В зависимости от стадии развития экономического субъекта и целевого назначения различают  следующие виды бухгалтерских балансов (Таблица 1).

     Таблица 1

Классификация бухгалтерских балансов

 

     По  времени составления балансы  классифицируются как: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные (10; с. 40).

     Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество.

       Текущие балансы составляются  периодически в течение всего  времени существования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года, промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за 1 квартал, за полугодие и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнению показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.д.).

     Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в  течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные  и заключительные ликвидационные балансы. В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

     Разделительные  балансы составляются в момент разделения организации на несколько более  мелких, а объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию. (10; с. 41).

     По  источникам составления балансы  делятся на инвентарные, книжные  и генеральные.

     Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаризации имущества, средств в расчетах, обязательств. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

     По  объему информации балансы делятся  на единичные и сводные. Единичный  баланс характеризует деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы (7; с. 159).

     По  характеру деятельности балансы  могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

     Основной  называется деятельность, соответствующая  профилю организации, ее уставу. Все  прочие виды деятельности — неосновные.

     По  формам собственности различают  балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования собственных средств.

     По  объектам отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные  подразделения организации.

     По  способу аннулирования балансы  делятся на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс-нетто – баланс, из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой» (9; с. 54). 

     2.2. Порядок и правила  заполнения бухгалтерского  баланса

     При составлении бухгалтерского баланса  необходимо иметь в виду следующее:

• годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственности балансов (3; п. 34);
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (11 с. 17);
• соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов (4; п. 38).

     Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

• отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
• организационно-правовая форма / форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
• единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) (2; п. 6).

     Суммовые  показатели статей бухгалтерского баланса  приводятся в тысячах рублей без  десятичных знаков. Организации, имеющие  существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

     Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в  бухгалтерском балансе общей  суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности  несущественен для оценки заинтересованными  пользователями финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности (11; с. 152).

     Рассмотрим  порядок заполнения бухгалтерского баланса. 

     2.2.1. Актив баланса

     Раздел  I. Внеоборотные активы

     Строка 110 «Нематериальные активы».

     В разделе «Внеоборотные активы»  бухгалтерского баланса по группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) фиксируется наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Под нематериальными активами признают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.  Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

     Сумма по строке 110 равна разности конечного  сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные  активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Строка 120 «Основные средства».

     По  группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так  и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации  или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется).

     Сумма по строке 120 равна разности конечного  сальдо по дебету счета 01 «Основные  средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     Строка 130 «Незавершенное строительство».

     По  статье «Незавершенное строительство» (строка 130) отражаются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.) (7; с.68).