Аудиторское заключение

3) определение  главных оценочных значений, полученных  руководством аудируемого лица  при подготовке финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

4) оценку  общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудиторское заключение должно содержать заявление  аудитора относительно того, что аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.⁷

       Пример изложения информации в части, описывающей объем аудита:

     «Мы провели аудит в соответствии с:

1) Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности"⁸;

2)федеральными  правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);

3) внутренними  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности (указать аккредитованное  профессиональное объединение);

4) правилами  (стандартами) аудиторской деятельности  аудитора;

5)нормативными  актами органа, осуществляющего  регулирование деятельности аудируемого  лица.

     Аудит планировался и осуществлялся таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Он проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ».

       Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "Меркурий-Н" отражает достоверно во всех существенных отношениях...».

     В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

     Основные  принципы и методы бухгалтерского учета  и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами РФ.

     Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством РФ.

     Пример  изложения информации в части, содержащей аудиторское мнение:

     «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "Меркурий-Н" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно».

     Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

     Поскольку аудитор должен составить аудиторское  заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор  не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.⁹

     Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

     К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.¹⁰

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

     Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

1.3. Виды и характеристики  аудиторских заключений. Заведомо ложное  аудиторское заключение.

     В соответствии с условиями федеральных  правил (стандартов) аудиторское заключение с точки зрения достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделяются по следующим видам:

1) с  выражением безоговорочно положительного  мнения;

2) модифицированное.

     Модифицированное  аудиторское заключение может быть:

1) не  влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) с  оговоркой;

3) с  отказом от выражения мнения;

4) отрицательное. 

     Безоговорочно положительное мнение – выражается в том случае, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Аудитор может оказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) имеется  ограничение объема работы аудитора;

2) имеется  разногласие с руководством относительно:

а) допустимости выбранной учетной политики;

б) метода ее применения;

в) адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Подобные  обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.

     Модифицированным  аудиторское заключение считается в том случае, когда возникли следующие факторы:

1) не  влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) влияющие  на аудиторское мнение, которые  могут привести к мнению с  оговоркой, отказу от выражения  мнения или отрицательному мнению.

     Модифицированное заключение с выражением мнения с оговоркой должно быть выражено в том случае если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств ..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

     Модифицированное  заключение с отказом от выражения  мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Модифицированное заключение с отрицательным мнением следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.¹¹

     В том случае, если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.¹²

Охарактеризуем  теперь заведомо ложное аудиторское заключение.

     В соответствии с условиями статьи 11 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» заведомо ложным аудиторским  заключением является такое заключение, которое составлено без проведения аудиторской проверки или составлено по результатам аудиторской проверки, но явно противоречащей содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки.  
При этом необходимо отметить, что заведомо ложное аудиторское заключение признается только по решению суда.

     Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой ответственность. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или  аудитора может быть аннулирована. Лица, подписавшие заведомо ложное аудиторское заключение, могут лишиться квалификационного аттестата аудитора и привлечены к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Содержание аудиторского заключения.

     2.1. Структура и содержание аудиторских заключений

     Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и  итоговой. К нему прилагается бухгалтерская  отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту.

     Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя¹³:

1) название  документа в целом - “Аудиторское  заключение”;

2) юридический  адрес и телефоны аудиторской  фирмы;

3) номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

4) номер  свидетельства о государственной  регистрации аудиторской фирмы;

5) номер  расчетного счета аудиторской фирмы;

6) фамилии,  имена и отчества всех аудиторов,  принимавших участие в аудите.

     Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого  аудитором, работающим самостоятельно, включает в себя:

1) название  документа в целом - “Аудиторское  заключение”;

2) фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора;

3) номер,  дату выдачи и наименование  органа, выдавшего аудитору лицензию  на осуществление аудиторской  деятельности, а также срок действия  лицензии;

4) номер  регистрационного свидетельства  аудитора;