Конкретная  оценка по выборке будет относиться только к той совокупности, из которой сделана выборка. Эта оценка неприменима для других счетов или разделов баланса.

     Проведение  выборки - аудиторам необходимо определить шаги по проведению выборки: стратификация (по возможности) и техника отбора.

     Стратификация является разделением совокупности на группы однородных элементов, например, в нефтедобывающей отрасли (реализация нефти на экспорт и на внутреннем рынке). Это делается для повышения эффективности проверки, так как объем выборки уменьшается без увеличения риска появления ошибки.

     Каждая  группа оценивается по соответствующим  объектам выборки без увеличения ошибки выборки. Каждая группа оценивается по соответствующим объектам выборки, и результаты, полученные по всем группам, используются для оценки всей совокупности.

     Аудитор должен быть осторожным, чтобы не вносить  предвзятость в отбор. Случайная выборка не содержит предвзятости, в то время как при системном отборе предвзятость имеется. Например, не выбираются первый и последний элементы на странице, круглые цифры имеют тенденцию быть отобранными, подсознательно включаются крупные суммы.

     При произвольном отборе аудитор включает только те наименования, которые отвечают определенному критерию. Как правило, это суммы, в которых аудитор  предполагает ошибки. Этот метод можно  использовать только при нематематической выборке, когда выборка не является репрезентативной по отношению ко всей совокупности.

     Определение ошибки - аудиторы должны определить, что является и что не является ошибкой. При этом аудитор должен принять во внимание ряд особенностей (характер ошибок, их причины) и их влияние на другие стадии аудита.

     Не  считаются ошибочными: незакрытые и  выверяемые статьи; отсутствующая документация, если подтверждение операций может  быть получено другим путем.

     Параметры измерения - при выборке, предназначенной для выявления ошибок, должны учитываться два параметра: ожидаемая и допустимая ошибки;

• ожидаемая ошибка – ошибка, предварительно оцениваемая по совокупности. Эта оценка может основываться на результатах предыдущего года, на предварительной оценке риска или на общем анализе счетов экономического субъекта;
• допустимая ошибка - максимально возможная ошибочная величина по совокупности, обнаруженная при аудите. Иногда ее называют верхним пределом ошибки. Выявление допустимой ошибки является предварительной оценкой риска, при которой учитываются как количественные, так и качественные факторы. Допустимая ошибка используется для определения объема выборки.

     Аудит по выборке и подведение итогов - после того, как выборка была сделана, аудиторы могут проверить каждый выбранный элемент (наименование). Аудитору также необходимо выделить все элементы, которые невозможно проверить из-за отсутствия нужных документов и по другим причинам, и оценить их влияние на результаты проверки. Аудитор может применить альтернативные методы проверки по этим элементам (наименованиям) или по всей совокупности. Данные, полученные в результате выборки, суммируются и фиксируются в рабочих документах 

2 РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

 

     Исходные  данные:

Таблица 1 – Бухгалтерский  баланс

В тысячах  рублей

 

Таблица 2 – Отчет о прибылях и убытках

В тысячах  рублей

 

     В качестве базовых показателей устанавливаются:

• прибыль до налогообложения;
• собственный капитал;
• внеоборотные активы;
• оборотные активы;
• краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженности;
• выручка; 

Таблица 3 – Значения базовых показателей предприятия

• В тысячах рублей

 

     Определим вес каждого базового показателя в их общей сумме. Результаты расчетов представим в таблице 4.  

Таблица 4 – Доля значений базовых показателей  в общем итоге

 

Таблица 5 – Определение значений базовых  показателей  для расчета уровня существенности

 
 
 
 
 

Таблица 6 – Корректирующие коэффициенты базовых  показателей отчетности предприятия

 

     На  основании полученных результатов  производится расчет общего уровня существенности аудита по формуле, предлагаемой в методике.

     ОУС= (∑(Б_j · kj¹·kj²/ ∑(kj¹·kj²))+∑(Б·(kj¹+kj²)/∑(kj¹+kj²))/2 = ((4096+5355+162176+16420+151104+92064+9234+13482)/291)+(1024+3570+43440+11494+37776+24660+4617+8667)/93)/2= (1560+1454)\2=  1507 тыс.руб.

     В завершение общий уровень существенности распределяется по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. 

Таблица 7 – Распределение общего уровня существенности на статьи актива бухгалтерского баланса предприятия