Аудиторская тайна

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались  сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской  деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы  или их копии третьим лицам  либо разглашать их без письменного  согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых  осуществлялся аудит и оказывались  сопутствующие ему услуги, за исключением  случаев, предусмотренных Законом  об аудите и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное  регулирование аудиторской деятельности (далее – уполномоченный федеральный  орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую  тайну в соответствии с Законом  об аудите и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими  доступ к таким сведениям, на основании  Закона об аудите и иных нормативных  правовых актов РФ аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие  аудиту услуги, а также аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного  лица возмещения причиненных убытков (Федеральный закон № 164-ФЗ).

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации или  индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор на оказание сопутствующих  аудиту услуг, предоставляются исключительно  по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной  власти РФ в случаях, предусмотренных  законодательными актами РФ об их деятельности. Необходимо также заботиться о сохранности  документов, получаемых и (или) составляемых аудитором в процессе аудиторской  деятельности. Он не вправе передавать эту информацию, документы или  их копии каким бы то ни было третьим  лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного  согласия проверяемых лиц независимо от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в  них сведений ущерб указанному лицу. Сохранять конфиденциальность аудитор  обязан и после завершения отношений  между ним и проверяемым лицом. Кроме того, аудитор должен следить  за тем, чтобы выполнялся принцип  конфиденциальности со стороны персонала, работающего под его контролем, а также лиц, привлекаемых им для  предоставления консультаций и оказания дополнительной профессиональной помощи при проведении аудита. Таким образом, аудитор должен соблюдать конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов проверки проверяемым  лицам либо органам, назначившим  проверку.

Уполномоченные лица со своей  стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении деятельности проверяемых аудитором лиц, которые  станут известны им в ходе проведения проверки качества.

Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих  документов и их сохранности в  соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет  после проведения аудита.

Рассмотрим понятие коммерческой тайны. Потребность в защите информации привела к появлению в российском законодательстве на рубеже 1990-х гг. категории «коммерческая тайна». Так, в п. 4 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 28.03.2002 № 32-ФЗ) записано, что содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к такой информации, обязаны  хранить коммерческую тайну. За ее разглашение  они несут ответственность, установленную  законодательством РФ.

Законодательство о защите коммерческой тайны, основанное на Конституции, включает положения ГК, УК, ТК и ряда других законов и подзаконных  актов.

Важная роль в регулировании  отношений, связанных с созданием, использованием и защитой информации, составляющей коммерческую тайну, принадлежит  Федеральному закону от 20.02.1995 № 24-ФЗ «Об  информации, информатизации и защите информации». В этом Законе дано понятие  конфиденциальной информации, разновидностью которой является коммерческая тайна.

Из ст. 139 ГК следует, что  законодатель, устанавливая одни и  те же условия для признания информации служебной и коммерческой тайной, исходит из того, что фактическое  их содержание в ряде случаев также  совпадает. Критерием отнесения  информации к различным видам  тайны (служебной или коммерческой) является различие субъектов, в собственность  которых поступили сведения. Законодательство РФ относит к сведениям служебного характера лишь ту информацию, которая  связана с деятельностью по обеспечению  государственной службы.

Перечень сведений и документов, содержащих коммерческую тайну, не регламентируется государственными нормативными актами. Их определяет обладатель (собственник) конфиденциальных сведений, исходя из специфики деятельности каждой конкретной организации (характера ее деятельности, организации, технологии и управления, состава и количества поставщиков, условий рынка сбыта и т.д.).

Разработкой перечня сведений, составляющих коммерческую тайну, должна заниматься постоянно действующая  экспертная комиссия, в состав которой  включаются руководители и сотрудники ведущих структурных подразделений  организации. В крупных организациях при большом объеме «закрытых  работ» в составе комиссии могут  создаваться рабочие группы из числа  сотрудников организации. В необходимых  случаях для консультации могут  привлекаться работники правоохранительных органов и специальных служб  РФ.

Перечень не подлежащих разглашению  конфиденциальных сведений следует  внести в договор на оказание аудиторских  услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В него не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством РФ не могут  быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне).

Публикация или иное разглашение  конфиденциальной информации проверяемых  лиц не являются нарушением профессиональной этики, если данные действия были произведены:

– в случае, предусмотренном  законодательными актами или решениями  судебных органов;

– с разрешения проверяемого лица при условии соблюдения интересов  всех сторон, которые могут быть затронуты;

– в целях защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или  уполномоченными представителями  проверяемых лиц;

– в случае намеренного  и незаконного вовлечения аудиторской  организации проверяемым лицом  в действия, противоречащие законодательным  и профессиональным нормам. [8, с. 107-110]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Ситуация к  контрольной работе

Вариант 1

 

Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация  использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице.

 

 

Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица	Значение показателя, тыс. руб.	Учитываемая доля показателя	Учитываемое значение показателя
Выручка от продаж (стр. 010 ф. № 2)	275 000	3
Себестоимость продаж (стр. 020 ф. № 2)	210 000	3
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050 ф. № 2)	38 000	6
Чистая прибыль (стр. 140 ф. № 2)	15 000	6
Итог баланса (стр. 300 ф. № 1)	238 000	3
Уставный капитал (стр. 410 ф. № 1)	1000	12
Основные средства (стр. 110 ф. № 1)	47 000	12

 

 

Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 70%.

Округление найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более, чем на 5%.

 

Решение

Определим уровни существенности в абсолютных показателях:

для выручки от продаж: Sв = 275 000 тыс. руб. * 3% / 100% = 8 250 тыс. руб.

для себестоимости от продаж: Sс = 210 000 тыс. руб. * 3% / 100% = 6 300 тыс. руб.

для прибыли от продаж: Sп = 38 000 тыс. руб. * 6% / 100% = 2 280 тыс. руб.

для чистой прибыли: Sчп = 15 000 тыс. руб. * 6% / 100% = 900 тыс. руб.

для итога баланса: Sбаланс = 238 000 тыс. руб. * 3% / 100% = 7 140 тыс. руб.

для уставного капитала: Sук = 1 000 тыс. руб. * 12% / 100% = 120 тыс. руб.

для основных средств: Sос = 47 000 тыс. руб. * 12% / 100% = 5 640 тыс. руб.

Вычислим общий уровень  существенности S для всех базовых  показателей. Величину S определяем как  среднеарифметическое от Sв, Sс, Sп, Sчп, Sбаланс, Sук, Sос:

S = (8 250 + 6 300 + 2 280 + 900 + 7 140 + 120 + 5 640) / 7 = 30 630 / 7 =

= 4 375 тыс. туб.

Округлим до «00», т.е. 4 300 тыс. руб.

Sв, Sс, Sп, Sчп, Sбаланс, Sук, Sос  сравним с полученным значением  S и отбросим те из них, которые  более чем на 70% отличаются от S:

4 300 * 0,7 = 3 010 тыс. руб.

4 300 + 3 010 = 7 310 тыс. руб. –  верхняя граница 

4 300 – 3 010 = 1 290 тыс. руб.  – нижняя граница

Таким образом, отбросим Sв, Sчп, Sук .

Вычислим новое значение S как среднеарифметическое из оставшихся членов:

S = (6 300 + 2 280 + 7 140 + 5 640) / 4 = 21 360 / 4 = 5 340 тыс. руб. 

Округлим до «00», т.е. 5 300 тыс. руб.

Ответ: Общий уровень существенности равен 5 300 тыс. руб.

 

 

 

Заключение

Принятие Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в 2001 г. дало профессии аудитор законодательную  основу. В настоящее время сформированы системы аттестации и лицензирования, продолжается работа по подготовке правил (стандартов) аудиторской деятельности, Правительством Российской Федерации  утверждены первая и вторая очереди  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности, разработанных на основе международных стандартов аудита, и  завершена работа над стандартами  третьей очереди.

Система нормативного регулирования  в РФ состоит из 4-х уровней: Федерального закона «Об аудиторской деятельности»; Федеральных правил (стандартов); правил (стандартов) аудиторских аккредитованных  профессиональных объединений; внутрифирменные правила (стандарты).

Государственное регулирование  аудиторской деятельности осуществляет Правительство РФ, которое определяет уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти государственного регулирования аудиторской деятельности (на сегодняшний день это Министерство финансов). С 1 января 2006 года упомянутый выше ФЗ «Об аудиторской деятельности»  претерпел существенные изменения, прежде всего, это передача большинства  функций Министерства финансов саморегулируемым объединениям. Другим существенным изменением послужило отмена с 2006 года лицензирования аудиторской деятельности. Отмена лицензирования заменяется обязательным членством  аудиторов в саморегулируемых аудиторских  объединениях с обязательным контролем  со стороны саморегулируемых аудиторских  объединений за качеством работы аудиторов, а также установлением саморегулируемыми аудиторскими объединениями обязательных требований обеспечения ответственности своих членов, в том числе посредством страхования, при осуществлении аудиторской деятельности.

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) № 51-ФЗ от 30.11.1994 (с последующими изменениями и дополнениями)
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) №146-ФЗ от 31.07.1998 (с последующими изменениями и дополнениями)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ « Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 1 июля 2010 г.)
5. Федеральный закон от 20.02.1995 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации»
6. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.
7. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ/ Теория и практика, М., 2002г.
8. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. – М.: Высшее образование, 2005. – 447 с.
9. Зевайкина А.Н.: Аудиторский финансовый контроль в РФ : Автореф…М., 2005г.
10. Подольский В.И., Савин А.А. Основы аудита. М.:"Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002
11. Финансовое право: Учебник/Под. ред. Н.И. Химичевой. М., 2003г.