Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ФИЛИАЛ БАЙКАЛЬСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ПРАВА В Г. ЯКУТСКЕ

Кафедра бухгалтерский учет и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

по теме:

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

(на примере ООО «Ратмир-Север»)

Исполнитель студентка гр. СБК-3/06 ______________

                                    подпись, дата

             Руководитель                                         ______________

                                                                                 подпись, дата

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1 Теоретическое планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами. Сущность, цели и задачи аудита

1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельности……………………...5

1.2. Цели и задачи аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами……………………………………………………………………………11

1.3. Планирование аудита. Законодательные и нормативные акты аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами……………………17

Глава 2 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Ратмир-Север»

2.1. Экономическая характеристика ООО «Ратмир-Север»…………...22

2.2. Планирование и аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами……………………………………………………………………………26

2.3. Выявленные нарушения по результатам проверки. Рекомендации……………………………………………………………………30

Заключение………………………………………………………………..34

Список использованной литературы…………………………………….36

Приложения……………………………………………………………….38

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль и достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

Основные задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности». В п.1 ст.1 дано определение аудита как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основная цель аудита это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Тема курсовой работы очень актуальна, потому что во всех предприятиях производятся операции с подотчетными лицами. Они настолько разнообразны и многочисленны, что охватывают почти всю деятельность предприятий. При этом, учет подотчетных лиц требует соблюдения множество нормативных актов, Постановлений Правительства, Положений бухгалтерского учета, а также налогообложения.

Субъектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Ратмир-Север», занимающееся производством и реализацией готовой продукции.

Объектом исследования является аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами.

Целью нашей курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

Основными  задачами курсовой работы являются:

1 теоретическое изучение планирования аудита;

2 определение целей и задач аудиторской проверки;

3 Дать экономическую характеристику ООО «Ратмир-Север»;

4 Составить план аудиторской проверки;

5. Провести аудиторскую проверку расчета подотчетных лиц;

6. Выявить нарушения по результатам проверки;

7 Дать рекомендации и предложения к аудиторскому заключению.

В первой главе рассматриваются, теоретическая часть аудиторской проверки, ее цели и задачи. Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;

Во второй главе раскрыта действующая организация ООО «Ратмир-Север» проведена аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами.

В заключении представлены основные выводы по выполненной работе.

В работе были использованы методические указания по выполнению курсовой работы, а также использование учебной литературы ведущих авторов России.

Глава 1 Теоретическое планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами. Сущность, цели и задачи аудита

1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Существует множество определений аудита – одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.

Федеральный  закон  «Об аудиторской  деятельности»  от  07.08.01г.   № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей».

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике Международной Федерации бухгалтеров (IFAC), который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991г.; в настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике.

Комитет по аудиторской практике предложил простое определение аудита:

Аудит – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

Аудитом занимается аудитор – частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, - и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включая в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.

Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономический действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Данное определение содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов – администрации, собственников (акционеров), работников компании. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности – реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг – возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита:

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Сопутствующие аудиту работы и услуги – предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованных аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо то их организационно правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, зарегистрированных как предприниматель без образования юридического лица, не вправе проводить обязательный аудит.

Аудит – это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разрешено законодательством (например, в США, Великобритании), оказание аудиторских услуг становится в последние годы преобладающим видом деятельности.

По мнению американских специалистов, аудит – это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, или информации о таком функционировании и положении, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением ею законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Независимости аудитора определяется:

- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключение до устранения отмеченных недостатков;

- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

1.2. Цели и задачи аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

При этом решаются следующие задачи:

- оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

- подтверждение достоверности выдачи и возврата подотчетных сумм;

- установление законности и полноты возврата подотчетных сумм;

- поверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию (табл. 1).

На начальном этапе аудита необходимо убедиться в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные под отчет ,о сроках отчетности и командировочных расходах.

Далее осуществляется проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе проверки выявляются и отмечаются следующие замечания:

а) по оформлению авансовых отчетов;

б) по оформлению командировочных расходов (в том числе за рубеж):

              - по передаче подотчетных сумм другому лицу;

              - по несвоевременности возврата подотчетных сумм и сдаче авансовых отчетов в бухгалтерию;

в) по существу отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

Таблица 1. Вопросы и аудиторские доказательства проверки расчетов с подотчетными лицами

Документальная проверка авансовых отчетов осуществляется по двум направлениям: проверка по форме и по существу отраженных операций.

Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001г №  55  «Об  утверждении  унифицированной  формы  первичной  учетной документации  №  АО-1  «Авансовый отчет».  На  основании  данного постановления   утверждена   унифицированная   форма   авансового     отчета  № АО-1.

При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующие элементы документов:

- соответствие типовой форме № АР-1 «Авансовый отчет»;

- наличие номера и даты составления;

- указание подотчетного лица;

- указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;

- указание назначения  аванса;

- наличие подписей;

- заполнение обратной стороны авансового отчета.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. Необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Срок отчетности не может превышать 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности за подотчетными лицами и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в этом отчете.

При этом аудитор детальной проверке подвергает следующие операции.

При поступлении материально-производственных запасов (МПЗ) через подотчетных лиц к авансовому отчету должны быть приложены платежный и расчетных документ (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру). В товарных чеках и накладных должны быть приведены наименования приобретенных материально-производственных запасов. Аудитор отмечает производственный характер произведенных расходов.

В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При этом необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочное удостоверение по форме № Т-10. Данные документы должны составляться по установленным постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1 унифицированным формам. Аудитор должен обратить внимание на наличие подписей и печатей в командировочном удостоверении.

Важным внутренним первичным документом является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а. Этот документ применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, а затем предается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку по форме № Т-9.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом.

Особую важность имеет форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» с точки зрения определения источника финансирования расходов на командировку и признания данных расходов как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет, счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы, железнодорожные, автобусные или авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей, талоны об оплате стоянки автомобилей, талоны об оплате за право въезда на территорию города и р.).

Отдельной проверке подвергаются операции по приобретению горюче-смазочных материалов через подотчетных лиц. По данным кассовых чеков об оплате бензина, дизельного топлива и смазочных масел устанавливается производственный характер расходов на обслуживание автотранспорта, принадлежащего организации. Прямое отнесение стоимости приобретенных горюче-смазочных материалов на счета расходов в учете должно подтверждаться актами о расходе и путевыми листами автотранспорта.

Обращается внимание на правомерность и оформление представительских расходов. Они могут быть признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представительских расходах, отчет о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми документами (товарный чек, кассовый чек, закупочный акт и др.). Представительские расходы должны быть обоснованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты:

- по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

- по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Аудитору следует контролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации синтетическг7го и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Проверку аналитического учета расчетов с подотчетными лицами проводят по подотчетным лицам. При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по подотчетным лицам и оборотной ведомости или журнале-ордере.

Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.

1.3. Планирование аудита. Законодательные и нормативные акты аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Планирование аудита – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т.е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом на проведение аудита. Она должна составить общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработать аудиторскую программу, определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. При планировании общих должны соблюдаться частные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в следующем: в процессе планирования аудиторская организация должна обеспечить вариантность планирования, чтобы можно было выбрать оптимальный вариант общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» предусмотрено, что процесс планирования включает следующие основные этапы:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Для эмпирического приближения к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:

- сбор информации о потенциальном клиенте, в частности, о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии;

- оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;

- анализ возможностей применения выборочных методов проверки и разработка стратегии ее проведения.

Аудиторская фирма принимает решение о том, стоит ли начинать (продолжать) сотрудничество с клиентом; понять причины, побудившие клиента прибегнуть к услугам аудитора; сформировать штат для проведения проверки; заключить договор с клиентом.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита.

Отчетности экономического субъекта.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности. Аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точенее определить объем и характер аудиторских процедур.

Отдельные положения общего плана и программы аудита аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты совей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты выполняемых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

В общем плане аудита должны быть предусмотрены: сроки и график его проведения, даты подготовки и представления письменной информации руководству экономического субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов. Аудиторская организация определяет также в общем плане трудозатраты, роль внутреннего контроля и аудита, необходимость привлечения экспертов, специалистов в процессе аудита.

В общем плане аудита рекомендуется указывать:

- информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию привлекаемых аудиторов;

- распределение обязанностей между членами группы в ходе проверки в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью, клиента, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и рядовым исполнителем.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана. В соответствии с правилом (стандартом) программа аудита должна формироваться из тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. В программе аудита указываются также характер проверки однородных операций (сплошные, выборочные), сроки выполнения работ и состав оформляемых рабочих документов.

Программа помимо определения характера временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также осуществляет функции средства контроля за качеством выполненных работ.

Таким образом, планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.03.98г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95г.);

- Трудовой кодекс РФ от 30.12.01г);

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (Решение Совета директоров Банка России № 40 от 22.09.93г);

- Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (Положение ЦБ РФ № 266-П от 24.12.04г.);

- О служебных командировках в пределах СССР (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС № 62 от 07.04.88г.);

- О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу (Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ № 1037-ИХ от 17.05.96г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации (Постановления Госкомстата РФ № 55 от 01.08.01г).

Глава 2 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами на примере ООО «Ратмир-Север»

2.1. Экономическая характеристика ООО «Ратмир-Север»

Общество с ограниченной ответственностью «Ратмир-Север», является юридическим лицом, имеет самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетного счета.

Для осуществления деятельности организация имеет следующие документы:

- свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, выданный Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Якутску Республики Саха (Якутия). Дата выдачи Свидетельства 18.11.2003г.;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации по месту нахождения на территории Российской Федерации с присвоением идентификационного номера налогоплательщика, с кодом причины постановки на учет. Дата выдачи Свидетельства 18.09.2003г.;

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица за основным государственным регистрационным номером, выдано Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Якутску Республики Саха (Якутия) 16.09.2004.г;

- лицензия на право розничной продажи алкогольной продукции за регистрационным номером от 20.11.2004г. (Универсам №2);

- лицензия на право розничной продажи алкогольной продукции за регистрационным номером от 20.11.2004г. (Универсам №1);

- лицензия на право розничной продажи алкогольной продукции за регистрационным номером от 20.11.2004г. (База №1, торговый зал).

Единственным учредителем ООО «Ратмир-Север», на основании решения от 10.09.2003г., является закрытое акционерное общество «Ратмир-Продукт», расположенный в г.Москва, ул. Гродненская, 5а.

Основным видом деятельности предприятия является торгово-закупочная деятельность, так же общество может заниматься любыми другими видами деятельности, в соответствии с уставом предприятия и не запрещенных законодательством РФ.

Доля уставного капитала составляет 100 %. Величина уставного капитала ООО «Ратмир-Север» составляет 10000 рублей, внесен имуществом.

Балансовая стоимость основных средств на конец 2004г. составила 10362 тыс. руб., в том числе:

ООО «Ратмир-Север» имеет следующие основные средства:

Недвижимое имущество:

- складское помещение площадью 1539,7 квадратных метров, расположенное по адресу: г. Якутск, ул. Кальвица, 14, балансовая стоимость – 4330 тыс. руб.;

- гараж площадью 1145,8 квадратных метров, расположенное по адресу: г. Якутск, ул. Кальвица, 14, балансовая стоимость составила 3150 тыс. руб.

Земельные ресурсы:

- земельный участок площадью 15226 кв.м., расположенный по адресу: г.Якутск, ул. Кальвица, 14, балансовая стоимость 2290751,70 руб.

Прочие основные средства на сумму 2288 тыс. руб. составляют:

- торговое оборудование;

- конторольно-кассовые машины;

- оргтехника и т.д.

Предприятие имеет 4 арендованных нежилых помещения, предназначенные под торговые площади:

- магазин «Универсам №2», общей площадью 1345,6 кв.м., расположенное по адресу: г.Якутск, ул. Кулаковского, 4;

- магазин «Универсам №1», общей площадью 692,5 кв.м., расположенное по адресу: г.Якутск, ул. Ярославского 15/1;

- торговое помещение, площадью 147 кв.м, расположенное по адресу: г.Якутск, Покровский тракт, 5км.;

- магазин «Ратмир», общей площадью 207,3, расположен по ул. Петра Алексеева, 62.

В работе используется современное оборудование (электронные весы ВЕ – 15 ТЕ, витрины двойные остекленные из алюминиевого профиля, контрольно-кассовые машины «Спарк 617 ТФ» ККС, корзины островные, также другое торговое оборудование).

Торговые объекты ООО «Ратмир-Север» расположены в основном в центральных зонах г.Якутска в том числе:

- по ул. Ярославского, 15/1;

- по ул. Кальвица, 14;

- по ул. П.Алексеева, 62;

- по ул. Кулаковского, 4.

А также одна торговая точка расположена в промышленной зоне г.Якутска, а именно по Покровскому тр.5км.

В основном все торговые объекты фирмы работают без выходных, выборочные торговые точки переводятся на летний режим работы с увеличением часов обслуживания покупателей.

ООО «Ратмир-Север» имеет дело с поставщиками, давно зарекомендовавшими себя как надежные партнеры, всегда поставляющие качественный товар в нужном количестве и в точно установленные сроки.

Закупаемая ООО «Ратмир-Север» продукция является быстрореализуемым товаром, т.е. товаром повседневного спроса.

Планы предприятия многообразны, но все они подчинены одной цели расширению продаж и максимальное удовлетворение запросов покупателей.

Для анализа обществом используются закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы.

Чистая прибыль в ООО «Ратмир-Север», является одним из важнейших экономических показателей, характеризующие конечные результаты деятельности общества. Количественно она представляет собой разность в обществе между общей суммой и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей ООО «Ратмир-Север», покрываемых за счет прибыли. Чистая прибыль используется  обществом в соответствии с уставом предприятия (Приложение 1).

Экономические показатели ООО «Ратмир-Север», показывают экономическое состояние общества на данный момент. Показывают различные отклонения и темп роста за год в процентах.

Основными покупателями ООО «Ратмир-Север» являются люди со средним достатком, желающие приобрести продукты питания по доступным ценам. Для них немаловажным является то, что стоимость продуктов повседневного спроса в наших магазинах ниже, чем в других торговых организациях. Все товары имеют свой штрих код, либо ручной код, что позволяет быстро и качественно обслуживать покупателей.

ООО «Ратмир-Север» имеет сеть магазинов в г. Якутске в том числе:

- Универсам №1 (ул. Ярославского, 15/1);

- База №1 торговый зал (ул. Кальвица, 14);

- Магазин «Ратмир» (ул. П.Алексеева, 62);

- Универсам №2 (ул. Кулаковского, 4);

- Магазин «Ратмир» (Покровский тракт 5км.).

Для оптовой реализации фирма имеет торговую базу №5 (Покровский тракт 5км.).

Эффективность работы зависит и от системы управления.

В ООО «Ратмир-Север» применяется линейно-функциональная система управления

Численность работников ООО «Ратмир-Север» в общем составляет 147 человек.

Эффективность работы предприятия зависит во многом от правильной организации бухгалтерского учета. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет руководитель и главный бухгалтер ООО «Ратмир-Север».

На исследуемом предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

Бухгалтерский учет в ООО «Ратмир-Север» ведется в соответствии с разработанной учетной политикой предприятия и его рабочим планом счетов (Приложение 3).

2.2. Планирование и аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами

Для разработки плана аудиторской проверки, был проведен предварительный опрос ответственных работников, а именно, бухгалтера, ведущего учет расчетов по подотчетным лицам, Шахтарина Валентина Юрьевна. Вследствие чего выяснилось, что:

1.                              Список лиц, которым разрешено выдавать деньги в подотчет на хозяйственные нужды отсутствует;

2.                              Новые авансы не отчитавшимся работникам не выдаются.

3.                              Письменные распоряжения руководителя при направлении работников в командировку присутствуют;

4.                              Приказы руководителя о возмещении сверх норм суточных командированным работникам отсутствуют;

5.                              Аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения отсутствует;

6.                              Аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения отсутствует;

7.                              Бухгалтерский учет полностью автоматизирован, по программе 1С:Бухгалтерия версия 7.7.;

8.                              Существует периодический внутренний контроль.

Исходя из ответов на опрос вытекает следующий план:

1.      Проверка получения денег в подотчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

2.      Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы, согласно приказа;

3.      Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

4.      проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам;

5.      проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

6.      проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

7.      проверка правильности возмещения командировочных расходов;

8.      проверка удержания НДФЛ и начисления ЕСН с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

9.      проверка правильности выделения НДС в сумме командировочных расходов;

10. проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов;

11. проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;

12. проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами;

13. проверка соответствия записей  в авансовых отчетах;

14. проверка соответствия бухгалтерских проводок в бухгалтерских операциях;

Для проведения аудиторской проверки необходимо руководствоваться:

1.      Устав ООО «Ратмир-Север»;

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (гл.21, 23, 24, 25);

3.      Постановление Правительства РС(Я) от 21.03.2002г. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Республики Саха (Якутия)»;

4.      «Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержденный решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.1993г. №40 (с изменениями от 26.02.1996г);

5.      Коллективный договор, принятый на период 2007 года;

6.      План счетов, утвержденный приказом Министерством финансов Российской Федерации от 31.10.2001г. № 94н.

Основными источниками информации будут служить:

1.      Авансовые отчеты Унифицированная Форма АО-1 (Приложение 12)

2.      приказы о направлении  сотрудников  в  командировку  (Приложение 12/3)

3.      Приказ о передаче подотчета (Приложение 5)

4.      бухгалтерский баланс Форма № 1 (Приложение 4)

5.      расходно-кассовый ордер Форма КО-2 (Приложение 10).

Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами проводилась выборочным методом за период 01.01.2007 – 31.12.2007г.г., одновременно проводилась проверка и кассовых операций.

1.На основании служебной записки от 04.01.2007г. от бухгалтера Сергеевой Е.Н., где доводит до сведения руководство о том что водитель Киктев А.В. 26.12.2006г. заправляясь бензином по пластиковой карте № 9701 на 35 литров (805рублей 00 коп.) не донес фискальный кассовый чек в бухгалтерию. В связи с этим, согласно расчета реестра путевых листов был выявлен перерасход бензина на сумму 137,77 руб. (Сто тридцать семь рублей 77 копеек). И уволился 29.12.2006г. (Приложение 11).

Директор общества Кучмин Е.В. выдал приказ об удержании указанной суммы 805,00 руб. с водителя. Но так как водитель уже уволился, удержание не произвели. Также соответствующих бухгалтерских проводок не было произведено.

Следует провести бухгалтерские проводки:

Дебет – 91.2 – «Прочие расходы»

Кредит – 71.1 – «расчеты с подотчетными лицами» на сумму 805,00 рублей.

2.На основании служебной записки от 27.11.2006г. от бухгалтера Сергеевой Е.Н. и по приказу об удержании № 402 от 18.12.2006г., было произведено взыскание с продавца-кассира магазина «ЭконмЪ-5» Романовой Т.Ф. сумму в размере 400 (четыреста) рублей. (Приложение 7). Соответствующая проводка была произведена неправильно. Следует произвести сторно неправильной проводки и произвести новую правильную бухгалтерскую проводку:

Дебет – 51 – «Расчетный счет»

Кредит – 71 – «расчеты с подотчетными лицами» на сумму 400 рублей «сторно».

Дебет – 50.1 «Касса организации»

Кредит – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 400 рублей.

3.В нарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденный решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.1993г. №40 (с изменениями от 26.02.1996г). Кан А.Г. не может быть принят на приобретение строительных материалов по причине того, что он не состоит в штатном расписании ООО «Ратмир-Север».

Бухгалтерская проводка будет:

Дебет – 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит – 50.1 – «Касса организации» на сумму 850 рублей.

4. По аналогичному основанию письма ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993г. в авансовом отчете № Б500000045 от 28.02.2007г. Лазаренко И.В. не может быть принята к расходу гостиничные в сумме 2000 рублей, из-за отсутствия квитанции и фискального кассового чека за период проживания с 21.02.2007 по 23.02.2007г.г. (Приложение 12).

Провести бухгалтерскую проводку следующим образом:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71.1 «Расчет с подотчетными лицами» на сумму 2000 рублей «сторно».

5.Расходный кассовый ордер № 4505 от 14.03.2007г. выдана в подотчет Дмитриеву Александру Матвеевичу в сумме 60 рублей 00 копеек без подписи руководителя (Приложение 10).

В ходе проверки обнаруживались такие документы как: авансовые отчеты, расходно-кассовые ордера, приказы об удержании, без подписей руководителя, бухгалтеров и самих подотчетных лиц. Также не выдерживается трехдневный срок отчета по полученным средствам. Производится выдача наличных денег в подотчет лицам, полностью не отчитавшимся по ранее полученным средствам, также выдаются суммы лицам, не состоящим в штатном расписании организации. Производятся неправильные бухгалтерские проводки, отсутствие фискальных кассовых чеков, товарных накладных и квитанций за проживание в гостинице в период командировки.

2.3. Выявленные нарушения по результатам проверки. Рекомендации

Мною, Сергеевой Евдокией Николаевной, произведена аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами Общества с ограниченной ответственностью «Ратмир-Север» за период с 01.10.2006. по 31.03.2007г.г. включительно. Расчеты с подотчетными лицами состоят из:

- авансового отчета;

- приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку;

- командировочного удостоверения;

- расходно-кассового ордера на выдачу в под отчет;

- служебных записок от бухгалтера.

Ответственность за подготовку и представление расчетов с подотчетными лицами несет исполнительный орган организации, бухгалтер Шахтарина Валентина Юрьевна. Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данного расчета с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мною проведена аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами в соответствии с:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.);

- Методическим указанием по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95г.);

- Трудовым кодексом РФ от 30.12.01г);

- Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (Решение Совета директоров Банка России № 40 от 22.09.93г);

- О служебных командировках в пределах СССР (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС № 62 от 07.04.88г.);

- О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу (Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ № 1037-ИХ от 17.05.96г.);

- Унифицированными формами первичной учетной документации (Постановления Госкомстата РФ № 55 от 01.08.01г).

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что расчеты с подотчетными лицами в ООО «Ратмир-Север» не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение авансовых отчетов, подтверждающих значение и раскрытие в расчетах с подотчетными лицами, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки расчетов с подотчетными лицами, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления расчета с подотчетными лицами. Полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения, что расчеты с подотчетными лицами на данном предприятии не достаточно выражают соответствие с инструкцией по бухгалтерскому учету в организациях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации, от 30.12.1999г. № 107-н и Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.1993г. № 40.

-не придерживается трехдневный срок отчета по полученным средствам;

-производится выдача наличных денег в подотчет лицам, полностью не отчитавшимся по ранее полученным средствам;

-авансовые отчеты не подтверждаются подписями руководителя, самих подотчетных лиц, а также бухгалтеров, обрабатывающих документы;

- расходно-кассовые ордера выданные в подотчет суммы не подтверждаются подписями руководителя организации, главного бухгалтера;

-принято к оплате без кассовых чеков на сумму 2805 руб.;

-приняты к оплате без оправдательных документов на сумму 2805 руб.;

-принято возмещение расходов на покупку строительных материалов лицам, не состоящим в штате на сумму 850 руб.;

По состоянию на 01.01.2007 год по расчетам с подотчетными лицами числится дебиторская задолженность 708,1 тыс.руб.

Главная книга ведется должным образом. Сверкой журнал – главная с аналитическим учетом расхождений не установлено.

Бухгалтерский учет в организации находится в удовлетворительном состоянии.

По результатам аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии были даны следующие рекомендации директору ООО «Ратмир-Север» Кучмину Е.В.:

1. принять строгие меры по обеспечению внутреннего контроля по учету расчетов с подотчетными лицами;

2. обеспечить строгое соблюдение финансовой дисциплины, надлежащее ведение бухгалтерского учета и отчетности;

3. соблюдать расходование денежных средств согласно соответствующим приказам;

4. соблюдать полноту оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам;

5. придерживаться трехдневного срока отчета по полученным средствам;

6. производить выдачу наличных денежных средств в подотчет лицам, полностью отчитавшимся по ранее полученным средствам;

7. авансовые отчеты подтверждать подписями руководителя, самих подотчетных лиц, а также бухгалтеров, обрабатывающих документы;

8. расходно-кассовые ордера подтверждать подписями руководителя и главного бухгалтера.

В ООО «Ратмир-Север» расчеты с подотчетными лицами полностью автоматизирована, поэтому ошибки сведены к минимуму.

Заключение

Для проведения аудита, состоящего из совокупности организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, необходимы определенные знания, которыми должен обладать специалист, осуществляющий эти процедуры. Такими познаниями должен обладать не только проверяющий, но и экономический субъект, в отношении которого проводится проверка.

Данная работа написана на материалах Общества с ограниченной ответственностью «Ратмир-Север».

В ходе проверки была изучена организация расчетов с подотчетными лицами, порядок выдачи в под отчет подотчетным лицам, их отчетность. Бухгалтерский учет в ООО «Ратмир-Север» ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете в РФ». Учетная политика предприятия соответствует предъявленным требованиям.

В первой главе курсовой работы мы рассматривали теоретическую часть аудиторской проверки. Раскрыли сущность аудита, теоретическое планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами. Подробно описали все цели и задачи.

Во второй главе привели уже практическую часть на примере Общества с ограниченной ответственностью «Ратмир-Север». Для этого предварительно провели ознакомление со всеми учредительными документами общества. Изучили экономическое состояние, его виды деятельности и источники формирования его имущества. Составили полную экономическую характеристику ООО «Ратмир-Север». Предварительно составлен план аудиторской проверки, который облегчит сам процесс проверки. Составили список материалов, нормативных актов, чем можно было руководствоваться, чтобы провести аудиторскую проверку. Провели самою аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами с полным описанием бухгалтерских проводок.

Аудиторская проверка была произведена выборочным методом.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что расчеты с подотчетными лицами в ООО «Ратмир-Север» не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение авансовых отчетов, подтверждающих значение и раскрытие в расчетах с подотчетными лицами, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки расчетов с подотчетными лицами, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления расчета с подотчетными лицами. Полагаю, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения, что расчеты с подотчетными лицами на данном предприятии не достаточно выражают соответствие с инструкцией по бухгалтерскому учету в организациях, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации, от 30.12.1999г. № 107-н и Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета Директоров ЦБ РФ 22.09.1993г. № 40.

В целом на предприятии особо грубых ошибок не найдено, общее состояние удовлетворительно.

Подводя итог по всему материалу курсовой работы, можно заключить следующее, что все поставленные задачи выполнены, цель достигнута.

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II;

2.      Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001г. №119 ФЗ ;

3.      Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита М МЦРСБУ , 2002;

4.      Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002г;

5.      Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001;

6.      Ерофеева В А Пискунов Т А Аудит учебное пособие –М: Высшее образование, 2005 -447с;

7.      Лабынцев Н Т Ковалева О В  Аудит: теория и практика Учебное пособие М: Приор 2004;

8.      Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб.пособие М ИД ФБК – ПРЕСС 2002;

9.      Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит Общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. М ИНФРА – М 2000;

10. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа Учебник –М ИНФРА – М 2004;

11. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит Учебник для вузов М ЮНИТИ 2003;

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит Учебник М ИНФРА -М- 2007;

13. Т.М. Рогуленко, Аудит Учебник М Экономист 2006;

14. Подольский В.И. Аудит Учебник М Аудит 2006;

15. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. М ИД ФБК – ПРЕСС,2000;

16. Дряхлов В.В. Основы аудита  Курс лекций 2-е изд. Издательство «Гном и Д» 2001;

17. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. Учебное пособие М ПРИОР 2000;

18. Кармайкл Д.Р., Венис М. А. Стандарты и нормы аудита. Пер.с англ. М Аудит ЮНИТИ1995;

19. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. М Аналитика - ПРЕСС Аудиторская фирма ЦБА 1998;

20. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М Финансы и статистика 1998;

21. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М ИНФРА – М 1998г;

22. Кочинев Ю.Ю. Аудит теория и практика Питер 2009г.;

23. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. Москва ИД «Форум» 2009г.

ПРИЛОЖЕНИЯ

2